低值易耗品指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。其特點(diǎn)是能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)。一些納稅人在低值易耗品攤銷的會計(jì)與稅務(wù)處理上往往出錯。
會計(jì)處理
根據(jù)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
1.一次轉(zhuǎn)銷法。在領(lǐng)用時，按低值易耗品賬面價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“低值易耗品”科目。
2.五五攤銷法?？砂?ldquo;低值易耗品(在庫)”、“低值易耗品(在用)”和“低值易耗品(攤銷)”進(jìn)行明細(xì)核算。領(lǐng)用時，借記“低值易耗品(在用)”科目，貸記“低值易耗品(在庫)”科目;攤銷時，按低值易耗品賬面價值的50%，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“低值易耗品(攤銷)”科目;報(bào)廢時，按低值易耗品賬面價值，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“低值易耗品(攤銷)”科目。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。
案例分析
丙公司是一家從事貨物加工業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人。丙公司2013年7月1日購進(jìn)電風(fēng)扇30臺，不含稅單價每臺100元;電飯煲3個，不含稅單價每個200元;企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票。2013年8月12日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用電風(fēng)扇15臺，公司管理部門領(lǐng)用電風(fēng)扇9臺，食堂領(lǐng)用電風(fēng)扇6臺，食堂領(lǐng)用電飯煲3個。假定企業(yè)暫不考慮低值易耗品的殘料價值。
2013年7月1日，丙公司購進(jìn)上述低值易耗品，因電飯煲由食堂直接領(lǐng)用，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)計(jì)入低值易耗品：3×200×117%=702(元);電風(fēng)扇購進(jìn)時，尚不能明確使用部門，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額510元(30×100×17%)可暫予抵扣，計(jì)入低值易耗品30×100=3000(元)。低值易耗品入賬金額為702+3000=3702(元)。如采用五五攤銷法，直接計(jì)入低值易耗品(在庫)科目。
借：低值易耗品 3702
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 510
貸：銀行存款 4212。
企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，對低值易耗品攤銷可選擇使用一次轉(zhuǎn)銷或五五攤銷的方法。
選用一次轉(zhuǎn)銷法：在領(lǐng)用時，將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用。
2013年8月12日，食堂領(lǐng)用電飯煲，應(yīng)計(jì)入702元;食堂領(lǐng)用電風(fēng)扇，因用于集體福利，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額102元(6×100×17%)應(yīng)予轉(zhuǎn)出，計(jì)入職工福利費(fèi)702+6×100+102=1404(元)。管理部門領(lǐng)用計(jì)入管理費(fèi)用9×100=900(元);生產(chǎn)車間領(lǐng)用計(jì)入制造費(fèi)用15×100=1500(元)。
借：管理費(fèi)用 900
制造費(fèi)用 1500
應(yīng)付職工薪酬——職工福利 1404
貸：低值易耗品 3702
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 102。
選用五五攤銷法：
領(lǐng)用時，2013年8月12日，食堂領(lǐng)用電風(fēng)扇，因用于集體福利，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出102元計(jì)入低值易耗品，低值易耗品為3702+102=3804(元)。
借：低值易耗品(在用) 3804
貸：低值易耗品(在庫) 3702
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 102。
攤銷時，按賬面價值的50%攤銷進(jìn)對應(yīng)的科目。
借：管理費(fèi)用 450
制造費(fèi)用 750
應(yīng)付職工薪酬——職工福利 702
貸：低值易耗品(攤銷) 1902。
報(bào)廢時，按其賬面價值，攤銷進(jìn)對應(yīng)的科目。
借：管理費(fèi)用 450
制造費(fèi)用 750
應(yīng)付職工薪酬——職工福利 702
貸：低值易耗品(攤銷) 1902。
執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，根據(jù)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定，小企業(yè)對于周轉(zhuǎn)材料(含低值易耗品)，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會計(jì)處理，在領(lǐng)用時，按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會計(jì)處理。
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