可供出售金融資產按公允價值計量，其正常的公允價值變動并不會影響利潤，但是當其發(fā)生非正常范圍的公允價值變動時(價值大幅下降)則應該確認減值，并計提減值準備，反映在利潤表的利潤總額中。當發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至公允價值，原公允價值變動確認的其他綜合收益應當予以轉出，計入當期損益。

　　可供出售金融資產發(fā)生減值的賬務處理及主要客觀證據：

　　1，債權性投資(也叫債務工具)：債務人發(fā)生嚴重的財務困難等(當市場利率升高，之前購買的債務工具實際利率顯著低于市場利率時，可供也會發(fā)生市價的波動或者減值)

　　2，權益性投資：權益性工具的公允價值嚴重下跌(一般大于25%即視為嚴重下跌)，或非暫時性下跌等。

　　例：甲公司于當年1月1日購買了100塊錢的可供出售金融資產，2月1日此工具市場公允價值為95。

　　借：其他綜合收益 5

　　貸：可供出售金融資產-公允價值變動 5

　　3月1日市場公允價值為75。(已經累計下跌達到25%，視為嚴重下跌，確認減值)

　　借：資產減值損失20

　　貸：可供出售金融資產-公允價值變動 20

　　借：資產減值損失 5

　　貸：其他綜合收益 5

　　發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至公允價值，原公允價值變動確認的其他綜合收益也應當予以轉出，計入當期損益。可供出售金融資產的權益性工具和債務性工具減值的賬務處理一樣，但轉回有一定區(qū)別。

　　債務工具的減值轉回會計處理分錄：假設以上例子為債務性工具，4月1日此金融資產公允價值上升為85。

　　借：可供出售金融資產-公允價值變動 10

　　貸：資產減值損失 10

　　5月1日此金融資產公允價值上升到103

　　借：可供出售金融資產-公允價值變動 18

　　貸：資產減值損失 15

　　其他綜合收益 3

　　可供出售債務工具投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的原確認的減值損失應當予以轉會，計入當期損益。

　　權益工具的減值轉回處理：假設以上例子為權益性工具，4月1日此金融資產公允價值上升為85。

　　借：可供出售金融資產-公允價值變動 10

　　貸：其他綜合收益 10

　　5月1日此金融資產公允價值上升到103

　　借：可供出售金融資產-公允價值變動 18

　　貸：其他綜合收益 18

　　可供出售權益性工具投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的原確認的減值損失應當予以轉會，不得通過損益轉回，公允價值上升計入其他綜合收益。這是因為，雖然二者都是以公允價值為計量屬性對其進行后續(xù)計量的，但債務工具的波動受人為操縱的可能性較小，而股票等權益工具的價格波動比較頻繁或者額度較大，準則為防止企業(yè)股票虛假的減值調節(jié)利潤，限制企業(yè)利用其波動人為操縱而作此規(guī)定。

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