企業(yè)所得稅對非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算分為設(shè)立機構(gòu)場所和未設(shè)立機構(gòu)場所的2種情形：
一、對在我國境內(nèi) 未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所 沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得(優(yōu)惠稅率 10 %)：
1、以 收入全額為應(yīng)納稅所得額
A、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得。
B、收入全額是指 不含增值稅的收入全額。
C、擔(dān)保費比照對利息的稅務(wù)處理問題。
2、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得
A、以收入全額 減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。
B、財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。
C、轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)所得：
a、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)凈值
b、轉(zhuǎn)讓收入是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人收取的對價;
c、股權(quán)凈值(即股權(quán)計稅基礎(chǔ))，是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向我國居民企業(yè)實際支付的出資成本，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)受讓成本。
d、股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值，按財稅主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益的，股權(quán)凈值應(yīng)進行相應(yīng)調(diào)整。
e、企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所 可能分配的金額。
f、多次投資或收購的同項股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應(yīng)的成本。
3、其他所得，參照前兩項計算所得額。
4、扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算
A、扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率
B、公式中計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額時：匯率——應(yīng)按扣繳義務(wù)發(fā)生之日人民幣匯率中間價折算。
5、時間
扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項實際支付或到期應(yīng)支付之日
例1：在我國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額所用的下列方法中，符合稅法規(guī)定的是(A)。
A.股息所得以收入全額為應(yīng)納稅所得額
B.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓收入全額為應(yīng)納稅所得額
C.租金所得以租金收入減去房屋折舊為應(yīng)納稅所得額
D.特許權(quán)使用費所得以收入減去特許權(quán)攤銷費用為應(yīng)納稅所得額
二、對在我國境內(nèi) 設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)(稅率 25 %)——此處介紹的是：企業(yè)所得稅 核定征收辦法，非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取以下 3 種方法核定其應(yīng)納稅所得額。
1、按收入總額核定應(yīng)納稅所得額
A、應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率
B、收入總額指不含增值稅的收入全額。
2、按成本費用核定應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=成本費用總額÷(1-經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率)×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率
3、按經(jīng)費支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費支出總額÷(1-經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率)×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率
4、核定的利潤率按按行業(yè)有所不同
A、從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，15%-30% ;
B、從事管理服務(wù)的，30%-50%;
C、從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，不低于 15%。
標(biāo)簽：
