權(quán)益法下的長投損益調(diào)整

　　一、賬務(wù)處理

　　1.實現(xiàn)凈利潤

　　借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　　2.發(fā)生虧損

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整(賬面價值 減記至零為限)

　　長期應(yīng)收款(其他實質(zhì)上構(gòu)成 對被投資單位凈投資的 長期權(quán)益項目)

　　預(yù)計負債(合同或協(xié)議約定需要承擔額外損失)

　　(備查賬登記--仍未確認 的應(yīng)分擔被投資單位的損失)

　　3.分配現(xiàn)金股利或利潤

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

　　二、涉及利潤調(diào)整的情況

　　1.投資時點評估增值或減值：公允價值不等于賬面價值

　　2.未實現(xiàn)的 內(nèi)部交易損益

　　a.順流交易：投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售或投出資產(chǎn)

　　b.逆流交易：是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方 出售 資產(chǎn)。

　　3.會計政策及會計期間 與投資企業(yè)不一致

　　4.剔除不屬于投資企業(yè)的凈損益：計算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時， 均應(yīng)將歸屬于其他投資方 的 累積優(yōu)先股股利 予以扣除。

　　三、因評估增值、減值的調(diào)整

　　1.核心：因為公允價值高于賬面價值，而導(dǎo)致少結(jié)轉(zhuǎn)的成本費用

　　2.存貨

　　調(diào)整后的凈利潤

　　= 賬面凈利潤 -[(投資日存貨的公允價值 -賬面價值)× 當期出售比例 ]×( 1-25% )

　　3.固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

　　調(diào)整后的凈利潤

　　= 賬面凈利潤 -[(資產(chǎn)的公允價值÷資產(chǎn)尚可使用年限 -資產(chǎn)的原值÷資產(chǎn)使用年限) ]×( 1-25% )

　　或

　　== 賬面凈利潤 -(評估增值部分÷資產(chǎn)尚可使用年限 )×( 1-25% )

　　4.減值

　　以投資時 資產(chǎn)的公允價值 為基礎(chǔ)確定應(yīng)計提的減值損失，并據(jù)以 調(diào)整被投資單位的凈利潤

　　四、不構(gòu)成業(yè)務(wù)-逆流交易

　　1.概念：是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方 出售 資產(chǎn)。

　　影響：投資方增加資產(chǎn)，被投資方獲得收益結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)賬面價值

　　2.個別報表賬務(wù)處理

　　(1)核心：未實現(xiàn)(未出售或消耗)內(nèi)部交易損益 ，按照 持股比例(母子公司全額抵消)計算歸屬于投資企業(yè)的部分 應(yīng)予抵銷 ，歸屬于其他投資方的部分可以確認。

　　(2)原則：第一年 減去多少 ，第二年實現(xiàn)時 加回多少

　　(3)賬務(wù)處理

　　第一年

　　a.本期未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

　　1??總的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=被投資方出售價格-賬面價值

　　2??本期已實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

　　本期已實現(xiàn)內(nèi)部交易損益(出售)=總的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益??對外售出比例

　　本期已實現(xiàn)內(nèi)部交易損益(消耗)=本期計提的折舊/攤銷

　　3??本期未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

　　=總的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益-本期已實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

　　或

　　=總的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益??未對外售出比例

　　b.調(diào)整后的凈利潤=凈利潤-本期未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

　　c.投資方應(yīng)確認的投資損益=調(diào)整后的凈利潤??持股比例

　　第二年

　　調(diào)整后的凈利潤=凈利潤+本期實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

　　投資方應(yīng)確認的投資損益=調(diào)整后的凈利潤??持股比例

　　分錄

　　借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整(投資方應(yīng)確認的投資損益)

　　貸：投資收益(投資方應(yīng)確認的投資損益)

　　3.合并報表賬務(wù)處理

　　(1)核心：還原截止當前未實現(xiàn)的內(nèi)部交易部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資

　　(2)原則：投資企業(yè) 多什么 ， 抵什么 ， 資產(chǎn)對資產(chǎn) 、 損益對損益

　　(3)賬務(wù)處理

　　分錄

　　借：長期股權(quán)投資(截止本期末未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益??持股比例)

　　固定資產(chǎn)- 累計折舊(累計已實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益??持股比例)

　　貸：存貨(總的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益??本期末未實現(xiàn)比例??持股比例)

　　或固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)(總的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益??持股比例)

　　五、不構(gòu)成業(yè)務(wù)-順流交易(出售)

　　1.概念：投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)

　　影響：投資方獲得收益結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)賬面價值，被投資方增加資產(chǎn)

　　2.個別報表賬務(wù)處理

　　與逆流交易相同

　　3.合并報表賬務(wù)處理

　　(1)核心：對總的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益進行調(diào)整，在以后年度實現(xiàn)后不再調(diào)整

　　(2)原則：投資企業(yè) 多什么 ， 抵什么 ， 資產(chǎn)對資產(chǎn) 、 損益對損益

　　(3)賬務(wù)處理：

　　分錄

　　借：主營業(yè)務(wù)收入(內(nèi)部出售的收入??持股比例)

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本(結(jié)轉(zhuǎn)的成本??持股比例)

　　投資收益(總的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益??持股比例)

　　六、不構(gòu)成業(yè)務(wù)-順流交易(投出)

　　1.概念：投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出資產(chǎn)

　　影響：投資方獲得收益結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)賬面價值，增加長期股權(quán)投資，被投資方增加資產(chǎn)

　　2.個別報表賬務(wù)處理

　　(1)確認投出資產(chǎn)形成的長期股權(quán)投資

　　分錄

　　a.確認投出資產(chǎn)形成的長期股權(quán)投資

　　借：長期股權(quán)投資(投出資產(chǎn)公允價值-取得的其他貨幣性資產(chǎn)或 非貨幣性資產(chǎn))

　　銀行存款/資產(chǎn)科目(取得被投資方返還的其他貨幣性資產(chǎn)或 非貨幣性資產(chǎn))

　　貸：固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn)(賬面價值)

　　資產(chǎn)處置損益(投出資產(chǎn)公允價值-賬面價值)

　　(2)確認投資收益--計算調(diào)整后的凈利潤

　　1??本期未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益

　　總的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=投出資產(chǎn)公允價值-賬面價值

　　取得其他貨幣性資產(chǎn)或 非貨幣性資產(chǎn)實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=

　　總的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益??取得其他貨幣性資產(chǎn)或 非貨幣性資產(chǎn)/投出資產(chǎn)公允價值

　　本期因出售或消耗實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=【(總的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益-取得其他貨幣性資產(chǎn)或 非貨幣性資產(chǎn)實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益)-殘值】/折舊年限

　　本期未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=總的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益-取得其他貨幣性資產(chǎn)或 非貨幣性資產(chǎn)實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益-本期因出售或消耗實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益

　　2??調(diào)整后的凈利潤

　　計算同逆流交易

　　3??本期未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

　　計算同逆流交易

　　分錄

　　同逆流交易

　　3.合并報表賬務(wù)處理

　　(1)核心：

　　總的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益-取得其他貨幣性資產(chǎn)或 非貨幣性資產(chǎn)實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益

　　后未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益進行調(diào)整，在以后年度實現(xiàn)后不再調(diào)整

　　分錄

　　同順流交易(出售)

　　七、未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失

　　1.范圍：無論是 順流交易還是逆流交易

　　2.原則：在計算調(diào)整后的凈利潤時，不抵減該部分損失(加損失的絕對值) ， 應(yīng)由減值資產(chǎn)全額承擔(謹慎性原則)

　　八、構(gòu)成業(yè)務(wù)

　　1.概念：業(yè)務(wù)是指介于一般資產(chǎn)與法人主體之間的對象

　　2.賬務(wù)處理

　　(1)類似逆流交易：聯(lián)營、合營企業(yè) 向投資方出售業(yè)務(wù)，

　　處理原則：

　　a.投資方應(yīng)全額確認與交易相關(guān)的利得或損失，

　　b.計算投資收益時不調(diào)整被投資方凈利潤。

　　(2)類似順流交易(出售)：投資方向聯(lián)營、合營企業(yè) 出售 業(yè)務(wù)，

　　處理原則：

　　a.投資方取得的對價與所出售業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額， 全額計入當期損益 。

　　b.計算投資收益時不調(diào)整被投資方凈利潤。

　　(3)類似順流交易(投出)：投資方向聯(lián)營、合營企業(yè) 投出業(yè)務(wù)

　　處理原則：

　　a.應(yīng)以 投出業(yè)務(wù)的公允價值 作為新增長期股權(quán)投資的初始投資成本 ，

　　b.初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額， 全額計入當期損益 。

　　c.計算投資收益時不調(diào)整被投資方凈利潤。

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