增值稅的明細(xì)科目設(shè)置是會(huì)計(jì)科目中最多的，設(shè)置的目的是財(cái)稅部門希望會(huì)計(jì)核算與報(bào)稅資料報(bào)送保持一致，取數(shù)方便。

　　增值稅一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下

　　設(shè)置以下二級(jí)科目核算增值稅

　　應(yīng)交增值稅、未交增值稅、預(yù)交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、增值稅留抵稅額、簡(jiǎn)易計(jì)稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。

　　這些是與增值稅核算有關(guān)的明細(xì)科目。

　　“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”有10個(gè)

　　三級(jí)專欄

　　借方專欄有：

　　1、進(jìn)項(xiàng)稅額

　　2、銷項(xiàng)稅額抵減

　　3、已交稅金

　　4、減免稅款

　　5、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

　　6、轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸方專欄有：

　　7、銷項(xiàng)稅額

　　8、出口退稅

　　9、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　10、轉(zhuǎn)出多交增值稅

　　我們重點(diǎn)講解以下十個(gè)明細(xì)科目。

　　一、進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1、記錄企業(yè)購(gòu)入貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額;

　　2、注意：

　　企業(yè)購(gòu)入時(shí)支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記;退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

　　3、賬務(wù)處理：

　　借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　二、銷項(xiàng)稅額抵減(營(yíng)改增后增加的專欄)

　　1、記錄一般納稅人差額納稅而減少的銷項(xiàng)稅額——只有按一般計(jì)稅方法計(jì)稅允許差額納稅時(shí)才使用該科目核算;

　　2、賬務(wù)處理：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)

　　貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款)

　　三、已交稅金

　　1、當(dāng)月繳納當(dāng)月的增值稅款;退回多繳的增值稅額用紅字登記;注意不同于“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”

　　2、用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”記賬的情形 ①輔導(dǎo)期一般納稅人需要增購(gòu)發(fā)票; ②以 1、3、5、10、15 日(不足1個(gè)月)為 1 期納稅的。

　　3、注意：企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”。

　　比如：12月15日繳納12月1至10日應(yīng)該繳納的增值稅10萬元，企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)10萬

　　貸：銀行存款 10萬

　　四、減免稅款

　　1、反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款;

　　2、企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記損益類相關(guān)科目，比如“ 其他收益”、“ 營(yíng)業(yè)外收入”等。

　　3、企業(yè)初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目(小規(guī)模納稅人借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)

　　五、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

　　1、反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額;

　　2、賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅( 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅( 出口退稅)

　　六、轉(zhuǎn)出未交增值稅

　　核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

　　【舉個(gè)例子】某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為 30000 元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為 16000 元，月末的賬務(wù)處理?

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 14000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 14000

　　七、 “銷項(xiàng)稅額”

　　記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。

　　1、記錄一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額;

　　2、注意：退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記。“

　　【舉個(gè)例子】某企業(yè)原銷售的不含稅價(jià)格為 10000 元，銷項(xiàng)稅額為 1300元的貨物被退回，假設(shè)已按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理?

　　借：銀行存款 11300 紅字

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 紅字

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1300 紅字

　　同時(shí)沖減成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 紅字

　　貸：庫(kù)存商品 紅字

　　八、出口退稅

　　記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)，出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅時(shí)計(jì)算的退稅最高限額——即按“免抵退稅額”記賬。

　　舉個(gè)例子：企業(yè)的免抵退稅額為 100000 元，應(yīng)退稅額為 80000 元，免抵稅額為 20000 元，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

　　借： 應(yīng)收出口退稅款——增值稅 80000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 20000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 100000

　　九、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　具體分為四種情況

　　情況1：已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物等改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用途，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　舉個(gè)例子：某商場(chǎng) 2021 年 6 月將 2021 年 5 月外購(gòu)服裝 100000 元用于職工福利，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 113000

　　貸：庫(kù)存商品 100000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 13000

　　情況2：在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生 非正常損失，其所用外購(gòu)貨物、勞務(wù)、服務(wù)等進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢等

　　貸：原材料(固定資產(chǎn)、庫(kù)存商品等) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　情況3：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

　　賬務(wù)處理：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　情況4：對(duì)符合條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額，納稅人取得退還的留抵稅額后，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　取得退還的留抵稅額時(shí)，賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　轉(zhuǎn)出時(shí)按照抵扣時(shí)的稅率或扣除率作轉(zhuǎn)出，而非按照轉(zhuǎn)出時(shí)的稅率或扣除率作轉(zhuǎn)出——即是抵扣多少，轉(zhuǎn)出多少。

　　十、轉(zhuǎn)出多交增值稅

　　核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅;核算的情形由于進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額形成的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的借方余額：月末無需進(jìn)行賬務(wù)處理;由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的借方余額(真金白銀多繳)，才需要作轉(zhuǎn)出處理。

　　注意轉(zhuǎn)出多交增值稅的金額：借方余額 VS 預(yù)繳稅款的較小方

　　例子1：某企業(yè) 2021 年 5 月 31 日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為 96000 元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為 130000 元。月末如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

　　——月末不進(jìn)行賬務(wù)處理

　　例子2：某企業(yè) 2021 年 5 月 31 日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為 10000 元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為 8000 元，已交稅金為 9000 元。月末應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

　　按照“已交稅金”與應(yīng)交增值稅借方余額較小一方作轉(zhuǎn)出

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 7000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 7000

　　例子3：某企業(yè) 2021 年 5 月 31 日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為 10000 元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為 12000 元，已交稅金為 9000 元。月末應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

　　按照“已交稅金”與應(yīng)交增值稅借方余額較小一方做轉(zhuǎn)出。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 9000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 9000

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