一、什么是遞延收益

　　遞延收益是指未確認(rèn)的收入或者收益。遞延收益分為兩種，一種是與資產(chǎn)相關(guān)的相關(guān)部門補(bǔ)助，另一種是與收益相關(guān)的相關(guān)部門補(bǔ)助。

　　與資產(chǎn)相關(guān)的相關(guān)部門補(bǔ)助是指企業(yè)取得的，用于構(gòu)建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的相關(guān)部門補(bǔ)助。

　　與收益相關(guān)的相關(guān)部門補(bǔ)助是指除與資產(chǎn)相關(guān)的相關(guān)部門補(bǔ)助之外的相關(guān)部門補(bǔ)助，此類補(bǔ)助主要用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生或即將發(fā)生的費用或損失，此類補(bǔ)助主要是對期間費用或生產(chǎn)成本的補(bǔ)償，受益期相對較短，所以通常在滿足補(bǔ)助所附條件時計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值。

　　二、遞延收益確認(rèn)的時點和終點

　　遞延收益分配的起點是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時”，對于應(yīng)計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點。遞延收益分配的終點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(孰早)。

　　三、遞延收益的會計處理

　　(一)與資產(chǎn)相關(guān)的相關(guān)部門補(bǔ)助

　　企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn)時的處理方法有兩種：總額法和凈額法

　　總額法是指在取得時借記相關(guān)的資產(chǎn)科目，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等)，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的資產(chǎn)處置收益，不在予以遞延。

　　凈額法是指將補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值。

　　企業(yè)對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)選擇總額法還是凈額法后，應(yīng)當(dāng)對該項業(yè)務(wù)一貫的運(yùn)用該方法，不得隨意變更。

　　與資產(chǎn)相關(guān)的相關(guān)部門補(bǔ)助會計處理為：

　　1、總額法

　　(1)企業(yè)收到補(bǔ)助資金時

　　借：銀行存款

　　貸：遞延收益

　　(2)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理系統(tǒng)的方法分期計入損益

　　借：遞延收益

　　貸：其他收益

　　例題：A企業(yè)購買一臺生產(chǎn)設(shè)備，價值480萬元，設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為0.收到相關(guān)部門補(bǔ)助450萬元，剩余的30萬元由企業(yè)自身承擔(dān)。

　　(1)企業(yè)在收到相關(guān)部門補(bǔ)助時

　　借：銀行存款450

　　貸：遞延收益450

　　(2)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理系統(tǒng)的方法分期計入損益：

　　借：遞延收益48

　　貸：其他收益48

　　2、凈額法

　　(1)企業(yè)收到補(bǔ)助資金時

　　借：銀行存款

　　貸：遞延收益

　　(2)將補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值。

　　借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　同時：

　　借：遞延收益

　　貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

　　例題：A企業(yè)購買一臺生產(chǎn)設(shè)備，價值480萬元，設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為0.收到相關(guān)部門補(bǔ)助450萬元，剩余的30萬元由企業(yè)自身承擔(dān)。

　　(1)企業(yè)收到補(bǔ)助資金時

　　借：銀行存款480

　　貸：遞延收益480

　　(2)將補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值

　　借：固定資產(chǎn)480

　　貸：銀行存款480

　　借：遞延收益450

　　貸：固定資產(chǎn)450

　　(二)與收益相關(guān)的相關(guān)部門補(bǔ)助

　　1、用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，在收到時應(yīng)當(dāng)先判斷企業(yè)能否滿足相關(guān)部門補(bǔ)助所附條件，收到時暫時無法確定，則應(yīng)當(dāng)先作為預(yù)收款項計入其他應(yīng)付款科目，待客觀情況表明企業(yè)能夠滿足相關(guān)部門補(bǔ)助所附條件后，在確認(rèn)為遞延收益。

　　例題：20X1年1月1日甲企業(yè)與當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)部門簽訂合作協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門向甲企業(yè)提供1,000萬元的獎勵資金，用于企業(yè)的人才激勵。同時協(xié)議約定，甲企業(yè)自獲得相關(guān)部門補(bǔ)助起10年內(nèi)不遷離本區(qū)的，否則相關(guān)部門有權(quán)追回獎勵金。20X1年4月1日收到1,000萬元的資助資金，并且在5月1日和12月1日使用了400萬元和300萬元，用于發(fā)放獎勵

　　甲公司的會計處理為：

　　(1)收到相關(guān)部門補(bǔ)助時：

　　借：銀行存款 1,000

　　貸：遞延收益 1,000

　　(2)5月1日和12月1日發(fā)放獎勵時

　　借：遞延收益 400

　　貸：管理費用 400

　　借：遞延收益 300

　　貸：管理費用 300

　　2、用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失，直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

　　例題：甲公司因為自然原因庫存商品發(fā)生損害，損失金額為150萬元，與20X1年12月1日收到相關(guān)部門補(bǔ)助150萬元，甲公司的會計處理為：

　　借：銀行存款 150

　　貸：營業(yè)外收入150

　　(三)綜合性相關(guān)部門補(bǔ)助

　　指同時包含與資產(chǎn)相關(guān)的相關(guān)部門補(bǔ)助和與收益相關(guān)的相關(guān)部門補(bǔ)助，企業(yè)需要將其進(jìn)行分解并分別進(jìn)行會計處理，難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)將其整體歸類于與收益相關(guān)的相關(guān)部門補(bǔ)助進(jìn)行會計處理。

　　例題：2X13年1月1日，甲市相關(guān)部門與乙企業(yè)簽訂了一份補(bǔ)助資金合同，用來對乙企業(yè)臨床研究提供資金補(bǔ)助，補(bǔ)助資金為400萬元，該項臨床研究需要的總共資金為800萬元，乙企業(yè)自身承擔(dān)400萬元，2X13年6月1日乙企業(yè)收到相關(guān)部門補(bǔ)助資金400萬元，6月15日乙企業(yè)購買研究設(shè)備，設(shè)備的相關(guān)成本為300萬元，其中使用補(bǔ)助資金為200萬元，該設(shè)備的使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。

　　本題中乙企業(yè)收到的相關(guān)部門補(bǔ)助為綜合性相關(guān)部門補(bǔ)助，需要辨別是與資產(chǎn)相關(guān)的還是與收益相關(guān)的，假設(shè)乙企業(yè)取得為與資產(chǎn)相關(guān)的相關(guān)部門補(bǔ)助，采用凈額法進(jìn)行處理，相關(guān)的會計處理為：

　　(1)2X13年乙企業(yè)收到相關(guān)部門補(bǔ)助時：

　　借：銀行存款 200

　　貸：遞延收益 200

　　(2)2X13年購買設(shè)備時：

　　借：固定資產(chǎn) 300

　　貸：銀行存款 300

　　借：遞延收益 200

　　貸：固定資產(chǎn)200

　　(3)2X13年計提折舊

　　借：研發(fā)支出 5 (100/10/2=5)

　　貸：累計折舊 5

　　(四)不滿足條件相關(guān)部門補(bǔ)助需要返還的情況

　　應(yīng)分以下情況進(jìn)行會計處理：

　　1、初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值;

　　2、存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益;

　　3、屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期損益。

　　例題：甲企業(yè)需要購買一臺設(shè)備，所需的資金為480萬元，向當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門部門申請補(bǔ)助資金為210萬元，20X2年1月1日收到相關(guān)部門補(bǔ)助資金210萬元，20X2年4月15日，甲企業(yè)購買設(shè)備，使用年限為10年，采用直線法進(jìn)行折舊，不考慮凈殘值，2X10年4月5日出售該臺設(shè)備，取得價款120萬元，甲公司的會計處理為：

　　1、采用總額法

　　(1)實際收到相關(guān)部門補(bǔ)助

　　借：銀行存款 210

　　貸：遞延收益 210

　　(2)購買設(shè)備時：

　　借：固定資產(chǎn) 480

　　貸：銀行存款 480

　　(3)每月計提折舊時：

　　借：管理費用 4 (480/10/12=4)

　　貸：累計折舊 4

　　(4)分?jǐn)傔f延收益：

　　借：遞延收益 1.75 (210/10/12=1.75)

　　貸：其他收益 1.75

　　(5)2X10年4月出售設(shè)備時：

　　借：固定資產(chǎn)清理 96

　　累計折舊 384

　　貸：固定資產(chǎn) 480

　　借：銀行存款 120

　　貸：固定資產(chǎn)清理 96

　　營業(yè)外收入 24

　　(6)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

　　借：遞延收益 42

　　貸：營業(yè)外收入 42

　　(7)假設(shè)20X3年4月30日，甲企業(yè)不滿足相關(guān)部門補(bǔ)助的條件，甲企業(yè)退回相關(guān)部門補(bǔ)助款210萬元，會計處理為：

　　借：遞延收益 189

　　營業(yè)外支出21

　　貸：銀行存款 210

　　2、采用凈額法

　　(1)實際收到相關(guān)部門補(bǔ)助

　　借：銀行存款 210

　　貸：遞延收益 210

　　(2)購入設(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn) 480

　　貸：銀行存款 480

　　借：遞延收益 210

　　貸：固定資產(chǎn) 210

　　(3)計提折舊：

　　借：管理費用2.25

　　貸：累計折舊 2.25

　　(4)出售設(shè)備時：

　　借：固定資產(chǎn)清理 54

　　累計折舊216

　　貸：固定資產(chǎn) 270

　　借：銀行存款 120

　　貸：固定資產(chǎn)清理54

　　營業(yè)外收入 66

　　(5)如果采用凈額法進(jìn)行會計處理，則應(yīng)當(dāng)理解為企業(yè)在購買設(shè)備之前就沒獲得相關(guān)部門補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值。

　　借：固定資產(chǎn) 210

　　營業(yè)外支出 210

　　貸：銀行存款 210

　　累計折舊 210

　　(五)財政貼息的會計處理

　　財政貼息分為兩種，一種為將財政貼息資金撥付給貸款銀行;另一種為將財政貼息資金撥付給受益企業(yè)。

　　1、將財政貼息資金撥付給貸款銀行，由銀行以優(yōu)惠性利率向企業(yè)提供貸款

　　例題：2008年1月1日甲企業(yè)向相關(guān)部門指定的銀行的貸款，該筆貸款與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，貸款金額為100萬元，同類貸款的市場利率為10%，甲企業(yè)與制定銀行簽訂的貸款協(xié)議約定的年利率為6%，甲企業(yè)的會計處理為：

　　借：銀行存款 1,000,000

　　貸：長期借款 1,000,000

　　2008年每月企業(yè)實際承擔(dān)的利息支出為：

　　借：在建工程 5,000(1,000,000*0.06/12=5,000)

　　貸：應(yīng)付利息 5,000

　　2、 將財政貼息資金撥付給受益企業(yè)

　　例題：2008年1月1日甲企業(yè)向銀行申請貸款100萬元，合同約定的利率為10%，甲企業(yè)可以憑支付利息憑證向相關(guān)部門申請財政貼息(利率為6%)甲企業(yè)的會計處理為：

　　(1)取得借款時：

　　借：銀行存款 1,000,000

　　貸：長期借款 1,000,000

　　(2)每月支付利息時：

　　借：在建工程 8,333.33(1,000,000*0.1/12=8,333.33)

　　貸：應(yīng)付利息 8,333.33

　　借：其他應(yīng)收款 5,000 (1,000,000*0.06/12=5,000)

　　貸：在建工程 5,000

　　各位小伙伴，你們學(xué)會了嗎?

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