固定資產(chǎn)賬面價值、賬面凈值和賬面余額的計算公式?
1、賬面價值=固定資產(chǎn)的購入價值-累計折舊-減值準備。
固定資產(chǎn)在計算折舊和減值的時候，需要考慮殘值的問題。
2、賬面余額=固定資產(chǎn)的購入價值。
在歷史成本核算的情況下，固定資產(chǎn)的賬面余額，就是企業(yè)購入時的價值。
3、賬面凈值=固定資產(chǎn)的折余價值=固定資產(chǎn)的購入價值-累計折舊。
固定資產(chǎn)在計算賬面凈值時不需要考慮殘值，而在計算折舊時需要考慮。
固定資產(chǎn)后續(xù)支出
指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。
(一)資本化的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)后續(xù)支出計算例題
【例3-4】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
(1)20×9年12月，該公司自行建成了一條飲料生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為
600 000元;采用年限平均法計提折舊;預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，預(yù)計使用年限為6年。
(2)2×11年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值。
固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額=600 000×(1-3%)=582 000(元)
假定甲公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊，2×10年1月1日至2×11年12月31日兩年間，各年計提固定資產(chǎn)折舊：
借：制造費用 97 000(582 000÷6)
貸：累計折舊 97 000
2×11年12月31日，將該生產(chǎn)線的賬面價值406 000元[600 000-(97 000×2)]轉(zhuǎn)入在建工程。
借：在建工程——飲料生產(chǎn)線 406 000
累計折舊 194 000
貸：固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線 600 000
(3)至2×12年4月30日，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴建工程，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴建過程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為210 000元，增值稅稅額為33 600元，已全部用于改擴建工程;發(fā)生有關(guān)人員薪酬
84 000元。
借：工程物資 210 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 33 600
貸：銀行存款 243 600
借：在建工程——飲料生產(chǎn)線 294 000
貸：工程物資 210 000
應(yīng)付職工薪酬 84 000
2×12年4月30日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
借：固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線 700 000
貸：在建工程——飲料生產(chǎn)線 700 000
(4)該生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計尚可使用年限為7年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后其賬面價值的4%;折舊方法仍為年限平均法。
2×12年4月30日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。
應(yīng)計折舊額=700 000×(1-4%)=672 000(元)
月折舊額=672 000÷7÷12=8 000(元)
2×12年應(yīng)計提的折舊額為64 000元(8 000×8)
借：制造費用 64 000
貸：累計折舊 64 000
2×13年至2×18年每年應(yīng)計提的折舊額為96 000元(8 000×12)
借：制造費用 96 000
貸：累計折舊 96 000
2×19年應(yīng)計提的折舊額為32 000元(8 000×4)
借：制造費用 32 000
貸：累計折舊 32 000
【例•單選題】(2013年考題)甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價為200萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)原價為800萬元，已計提折舊250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為( )萬元。
A.750
B.812.5
C.950
C.1 000
【答案】B
【解析】該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值=(800-250)-(200-250×200/800)+400=812.5(萬元)
【例•計算分析題】A公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%。
資料一：2018年12月，A公司對其一項固定資產(chǎn)(生產(chǎn)設(shè)備)的某一主要部件進行更換，被更換部件的原值為900萬元。該生產(chǎn)設(shè)備為2015年12月購入，原價為1 800萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零。
資料二：2019年1月購買工程物資用于更換部件，價款1 200萬元，增值稅稅額192萬元。符合固定資產(chǎn)確認條件，不考慮凈殘值。2019年6月30日，該固定資產(chǎn)(生產(chǎn)設(shè)備)完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。
(1)計算該項固定資產(chǎn)更換后的原價(成本)
①對該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值=1 800-1 800/10×3=1260(萬元)
?、跍p去：被更換部件的賬面價值：900-900/10×3=630(萬元)
③加上：發(fā)生的后續(xù)支出：1200萬元
?、軐υ擁椆潭ㄙY產(chǎn)進行更換后的原價(成本)=1 260-630+1 200=1830(萬元)
借：在建工程 1 260
累計折舊 (1 800/10×3)540
貸：固定資產(chǎn) 1 800
借：營業(yè)外支出 630
貸：在建工程 630
借：在建工程 1 200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 192
貸：銀行存款 1 392
借：固定資產(chǎn) 1 830
貸：在建工程 1 830
資料三：2019年6月30日，該固定資產(chǎn)(生產(chǎn)設(shè)備)完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，尚可使用年限為5年，折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法，預(yù)計凈殘值為零。
(2)計算2019年固定資產(chǎn)更換后的折舊額
2019年固定資產(chǎn)更換后的折舊額=1 830×2/5×6/12=366(萬元)
(二)費用化的后續(xù)支出
1.行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用
借：管理費用
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
2.企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用
借：銷售費用
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
3.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)日常維修費用
借：其他業(yè)務(wù)成本
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
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