合同取得成本是什么類科目

　　企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。

　　從定義的表述中，我們可以獲取以下信息：“合同取得成本”是一個資產(chǎn)類科目。其核算的內容是：為了取得合同發(fā)生所的增量成本，且該成本預期能夠收回。

　　1、什么是增量成本

　　增量成本是指，企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。

　　看完上面這句話是否有一種仿佛看懂了，又仿佛沒看懂的感覺。當順著思考不好理解的時候，我們不妨逆向思考一下：

　　也就是說，如果無論合同是否取得均會發(fā)生的成本，就不屬于增量成本。最典型的增量成本就是銷售傭金。

　　2、預期能夠收回

　　“合同取得成本”本質是一項資產(chǎn)，則表示其預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入。

　　此處的“收回”，指的是這項資產(chǎn)未來所帶來的經(jīng)濟利益流入的金額，將大于現(xiàn)在所支出的金額。而不應理解為企業(yè)付出去的錢再原封不動地收回來，那個稱之為“其他應收款”。

　　另外，預期能夠收回不等于實際能夠收回。如果發(fā)生了無法收回的情況，并不影響我們在初始確認時，將其確認為“合同取得成本”的判斷。

　　如果實際確實無法收回，則表明發(fā)生了減值，這是后續(xù)計量需要考慮的事情。

　　3、小結

　　理解了上文的兩個概念后，我們就能較為容易地判斷出，一項支出是否應確認為合同取得成本。

　　從上圖中，我們可以清晰地看到，只有同時符合增量成本與預期能夠收回兩個條件時，才能將其作為合同取得成本。

　　而如果是非增量成本，準則將其統(tǒng)稱為“其他支出”。典型的例子就是，無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標費、為準備投標資料發(fā)生的相關費用等。

　　此處的“收回”與上文不同，是指這些支出明確由客戶承擔。這些支出實際上是原封不動地收回來的，所以我們將其計入到其他應收款科目。

　　合同取得成本案例分析

　　接下來，我們通過一道練習，檢驗一下自己是否已經(jīng)掌握了上文的內容。

　　甲公司是一家咨詢公司，其通過競標贏得一個新客戶，為取得與該客戶的合同，發(fā)生了如下費用：

　?、?、聘請外部律師進行盡職調查支付相關費用為15000元;

　?、?、為投標而發(fā)生的差旅費為10000元;

　　③、支付銷售人員傭金5000元;

　?、?、根據(jù)公司年度銷售目標、整體盈利情況及個人業(yè)績等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金10000元。

　　甲公司預期這些支出未來均能夠收回。

　　請大家判斷一下，上述四項費用哪些屬于增量成本計入資產(chǎn)，哪些應該計入費用?

　　解析：

　　本例中，只有費用③屬于為取得合同發(fā)生的增量成本。

　　費用①、②無論是否取得合同都會發(fā)生，不屬于增量成本，應當于發(fā)生時直接計入當期損益。

　　費用④也不屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，因為該獎金發(fā)放與否以及發(fā)放金額還取決于其他因素，并不能直接歸屬于可識別的合同。

　　其他考慮因素

　　除了取得新的合同之外，舊合同的續(xù)約以及合同發(fā)生變更時，所發(fā)生的增量成本也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本。

　　1、合同續(xù)約

　　例如：銷售部門的員工每取得一份新的合同，可以獲得提成100元;現(xiàn)有合同每續(xù)約一次，員工可以獲得提成60元，預期上述提成均能夠收回。

　　上述兩筆提成，均屬于“合同取得成本”。

　　2、合同變更

　　當合同變更時，如果客戶在原合同的基礎上，向公司支付額外的對價以購買額外的商品，則公司需根據(jù)該新增的合同金額向銷售人員支付一定的提成。

　　在這種情況下，無論相關合同變更屬于準則規(guī)定的哪一種情形，公司均應當將應支付的提成視同為取得合同發(fā)生的增量成本進行會計處理。

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