一、評估增值的固定資產(chǎn)案例

　　A公司在2020年9月1日從第三方手里對B公司完成了收購，持股比例為90%，經(jīng)過評估機構(gòu)評估，B公司固定資產(chǎn)增值了100萬元，無形資產(chǎn)增值了150萬元。固定資產(chǎn)的剩余折舊年限為5年，殘值率為5%，無形資產(chǎn)的剩余折舊年限為10年。

　　假設(shè)評估后B公司公允價值為1,000萬元，A公司收購價款為1,200萬元。

　　那么對于評估增值，在單體層面和合并層面該如何進行賬務(wù)處理及入賬會計核算呢?

　　二、單體層面

　　對于子公司單體報表，對于該評估增值無需進行賬務(wù)調(diào)整。

　　三、合并層面

　　1、合并基準(zhǔn)日，確認(rèn)評估增值

　　借記：固定資產(chǎn) 100

　　借記：無形資產(chǎn) 150

　　借記：實收資本 700

　　借記：未分配利潤 50

　　借記：商譽 200

　　貸記：長期股權(quán)投資 1,200

　　2、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，假設(shè)公司所得稅稅率為15%

　　借記：所得稅費用 37.5

　　貸記：遞延所得稅負(fù)債 37.5

　　3、2020年年底時，計提增值對應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷

　　借記：主營業(yè)務(wù)成本 9.5

　　貸記：固定資產(chǎn)累計折舊 4.5(100*0.9/(5*12)*3)

　　貸記：無形資產(chǎn)累計攤銷 5(150/(10*12)*4)

　　如果折舊或攤銷計入了管理費用或銷售費用，則對應(yīng)的將攤銷金額確認(rèn)為管理費用或銷售費用。

　　同時，如果資產(chǎn)評估增值金額較大，那么對應(yīng)每年增值攤銷的金額，還需要在當(dāng)期損益和期末存貨余額中進行分?jǐn)偂?/p>

　　4、2020年年底時折舊和攤銷對應(yīng)的遞延所得稅費用調(diào)整

　　借記：遞延所得稅負(fù)債 1.425(9.5*15%)

　　貸記：所得稅費用 1.425

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