現(xiàn)在會(huì)計(jì)上面對(duì)于金融資產(chǎn)的分類，也是出現(xiàn)了新變化。特別是企業(yè)的金融資產(chǎn)里面，有一類是其他權(quán)益工具投資。這類金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上面與其他金融資有較大的差異。
其他權(quán)益工具投資處置的賬務(wù)處理
其他權(quán)益工具投資處置時(shí)，企業(yè)在持有其他權(quán)益工具投資處期間，由于公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的利得或損失，需要從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，并轉(zhuǎn)入企業(yè)的留存收益。
企業(yè)處置其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生的利得或損失，雖然沒(méi)有進(jìn)入利潤(rùn)表，但是同樣需要在匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)整處理。
案例：
A公司2021年購(gòu)入的金融資產(chǎn)，按照核算方法，歸類在了其他權(quán)益工具投資里面。這項(xiàng)其他權(quán)益工具投資的購(gòu)入成本是600000，A公司持有期間它的公允價(jià)值變?yōu)榱?00000。這項(xiàng)金融資產(chǎn)處置時(shí)，企業(yè)共收到了1000000。A公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：
其他權(quán)益工具投資初始確認(rèn)時(shí)會(huì)計(jì)分錄
借：其他權(quán)益工具投資-成本 600000(初始成本)
貸：銀行存款 600000
其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借：其他權(quán)益工具投資-公允價(jià)值變動(dòng)200000(公允價(jià)值從600000變?yōu)榱?00000)
貸：其他綜合收益 200000(注意這里不計(jì)入投資收益)
其他權(quán)益工具投資處置時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款 1000000
借：其他綜合收益 200000(從其他綜合權(quán)益轉(zhuǎn)入留存收益)
貸：其他權(quán)益工具投資-成本 600000
-公允價(jià)值變動(dòng)200000
貸：未分配利潤(rùn) 400000(現(xiàn)在的公允價(jià)值與初始成本之間的差額)
其他權(quán)益工具投資處置時(shí)的稅務(wù)處理
其他權(quán)益工具投資處置時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，雖然沒(méi)有進(jìn)入企業(yè)的利潤(rùn)表，但是依然存在納稅的義務(wù)。
具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)存在處置其他權(quán)益工具投資而產(chǎn)生利得或損失的情況時(shí)，需要企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)通過(guò)填寫投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表，進(jìn)行納稅調(diào)整。
處置其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生的利得或損失，需要填在投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表最下面的“其他”一行當(dāng)中。
舉例說(shuō)明：
還是使用上面A公司的數(shù)據(jù)，那么其他權(quán)益工具投資這項(xiàng)資產(chǎn)的“稅收計(jì)算的處置收入”就是1000000，“處置投資的計(jì)稅基礎(chǔ)”就是600000。需要注意這里可不是800000。這樣企業(yè)需要調(diào)整的“納稅調(diào)整金額”就是400000。
其他權(quán)益工具投資處置時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，為什么要計(jì)入留存收益?
其實(shí)企業(yè)持有其他權(quán)益工具投資的目地，就是為了擴(kuò)展自己的市場(chǎng)。如果對(duì)于這個(gè)領(lǐng)域，企業(yè)想進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)肯定會(huì)加大投資的，這樣的情況下其他權(quán)益工具投資的核算方式也會(huì)發(fā)生變化的。
所以說(shuō)企業(yè)持有其他權(quán)益工具投資的目的不是用來(lái)交易的。在這樣的情況下，其他權(quán)益工具投資處置時(shí)產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)，自然不能進(jìn)入投資收益。
但是企業(yè)的權(quán)益總額發(fā)生了變化，還是需要記錄一下的。這樣的情況的，處置其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生的利得或損失，只能進(jìn)入留存收益了。
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