1.無形資產(chǎn)的概念

無形資產(chǎn)是一個在會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、資產(chǎn)評估等學(xué)科和專業(yè)領(lǐng)域均被廣泛使用的概念。無形資產(chǎn)定義是特定主體擁有或者控制的，不具有實物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用并且能帶來經(jīng)濟利益的資源。

無形資產(chǎn)有哪些？

常見的無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)、銷售網(wǎng)絡(luò)、客戶關(guān)系、特許經(jīng)營權(quán)、合同權(quán)益、商譽等。

《國際評估準(zhǔn)則》將無形資產(chǎn)定義為“一種能通過經(jīng)濟屬性來證明其自身價值的非貨幣性資產(chǎn)。它不具有實物形態(tài)，但能為所有者產(chǎn)生經(jīng)濟利益”。包括營銷相關(guān)類、客戶或供應(yīng)商相關(guān)類、技術(shù)相關(guān)類、藝術(shù)相關(guān)類等可辨認無形資產(chǎn)和商譽這一不可辨認無形資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)主要包括以下三個特征:

1.特定主體擁有或者控制;

2.不具有實物形態(tài);

3.能持續(xù)發(fā)揮作用并給其擁有者帶來經(jīng)濟利益。

無形資產(chǎn)兩個顯著特征:不具有實物形態(tài)和能持續(xù)發(fā)揮作用并給其擁有者帶來經(jīng)濟利益。

2.無形資產(chǎn)的分類

(1)按取得方式分類，可分為自創(chuàng)無形資產(chǎn)和外購無形資產(chǎn)。

自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指企業(yè)通過自行研究、開發(fā)、設(shè)計或在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中形成的無形資產(chǎn)。例如自創(chuàng)專利權(quán)、自創(chuàng)商標(biāo)權(quán)、自創(chuàng)技術(shù)秘密等。客戶關(guān)系是企業(yè)為達到其經(jīng)營目的，主動與客戶建立起的某種關(guān)系，故屬于自創(chuàng)無形資產(chǎn)。

外購無形資產(chǎn)是指企業(yè)從外部購入或接受投資形成的無形資產(chǎn)。企業(yè)從外部購入的無形資產(chǎn)是指以貨幣資產(chǎn)或可以變現(xiàn)的其他資產(chǎn)相交換，或以承擔(dān)債務(wù)方式從企業(yè)外部獲得的無形資產(chǎn)，如外購專利權(quán)、外購商標(biāo)權(quán)、外購技術(shù)秘密及著作權(quán)等;

企業(yè)接受投資形成的無形資產(chǎn)是指投資者以投資方式將持有的無形資產(chǎn)如專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等投入企業(yè)而形成的無形資產(chǎn)。

企業(yè)接收捐贈無形資產(chǎn)屬于外購無形資產(chǎn)。企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)可能并不反映在企業(yè)賬面上，或者入賬價值只反映了自創(chuàng)無形資產(chǎn)全部價值中的一部分。

在大多數(shù)的企業(yè)中，研發(fā)支出會作為費用化進行處理，開發(fā)支出符合資本條件的作為資本化處理，使得反映在企業(yè)賬面上的價值不是自創(chuàng)專利權(quán)價值的全部。但是外購無形資產(chǎn)的取得成本一般會通過企業(yè)賬面反映出來，以實際取得成本作為入賬價值。

(2)按照是否可以辨認分類，可分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)

可辨認無形資產(chǎn)是可分割的，即能夠從實體企業(yè)中分離或拆分出來，并且可以單獨進行或與一個相關(guān)的合同、一項可辨認資產(chǎn)或負債共同出售、轉(zhuǎn)讓、許可使用、租賃或交換，如專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、銷售網(wǎng)絡(luò)、客戶關(guān)系、商業(yè)特許權(quán)、合同權(quán)益、域名等。此類無形資產(chǎn)一般來源于合同性權(quán)利或其他法律權(quán)利，受專門法律保護。

不可辨認無形資產(chǎn)不可單獨取得，離開企業(yè)整體就不復(fù)存在，如商譽是典型的不可辨認無形資產(chǎn)，如商譽。

(3)按是否有專門法律保護分類，可分為有專門法律保護的無形資產(chǎn)和無專門法律保護的無形資產(chǎn)。

(4)按照無形資產(chǎn)的性質(zhì)和屬性分類，可分為知識型無形資產(chǎn)、權(quán)利型無形資產(chǎn)、關(guān)系型無形資產(chǎn)和組合型無形資產(chǎn)

知識型無形資產(chǎn)通常是指通過人類智力勞動創(chuàng)造形成的成果，以及包含、凝結(jié)和體現(xiàn)人類智力勞動成果的無形資產(chǎn)。如知識產(chǎn)權(quán)范疇的無形資產(chǎn)，知識產(chǎn)權(quán)具體包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)和著作權(quán)等。

權(quán)利型無形資產(chǎn)是指特定當(dāng)事人經(jīng)由他人授權(quán)，并通常會通過書面(也有非書面的)契約的形式，以特定當(dāng)事人付費(也有不付費)為代價，獲得的能給特定當(dāng)事人帶來超額收益的相關(guān)權(quán)利。例如租賃權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)和專賣權(quán)等。

關(guān)系型無形資產(chǎn)是指特定主體通過提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、商品質(zhì)量、服務(wù)質(zhì)量和商業(yè)信譽等方面逐漸建立起來的經(jīng)濟資源，主要依賴于與相關(guān)業(yè)務(wù)當(dāng)事人建立非契約性的信任關(guān)系。如銷售網(wǎng)絡(luò)、客戶關(guān)系和專家網(wǎng)絡(luò)等。

組合型無形資產(chǎn)指運用多種因素綜合形成的無形資產(chǎn)，是各種難以獨立存在和辨識的無形資產(chǎn)的總和。例如商譽，屬于企業(yè)管理和企業(yè)文化范疇的無形資產(chǎn)等，這類資產(chǎn)的價值源泉無法和具體的因素對應(yīng)起來，不能一一區(qū)分各種因素的綜合結(jié)果。組合無形資產(chǎn)中的某些過去難以單獨存在或難以辨識的無形資產(chǎn)，有可能會轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢元毩⒋嬖诨蚩梢员嬲J的無形資產(chǎn)。這些無形資產(chǎn)會從組合型無形資產(chǎn)中逐漸分離出來，成為一種獨立的可以辨認的無形資產(chǎn)。

3.無形資產(chǎn)的特征

無形資產(chǎn)自身特征具體體現(xiàn)為無形資產(chǎn)的形式特征和無形資產(chǎn)的功能特征。

(1)無形資產(chǎn)的形式特征:非實體性、排他性、效益性、成本的不完整性、成本與價值的弱對應(yīng)性。

1)非實體性。無形資產(chǎn)的非實體性是其最顯著的基本特征，體現(xiàn)在不具有實物形態(tài)和發(fā)揮作用的形式也是無形的兩個方面。因無形資產(chǎn)不存在實物形態(tài)，故不存在實體性貶值，但卻需要依附于一定的載體。無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)的根本區(qū)別在于有形資產(chǎn)的價值主要取決于有形要素的貢獻，而無形資產(chǎn)的價值取決于無形要素的貢獻。

2)排他性。也稱為壟斷性或獨占性，是指無形資產(chǎn)特定權(quán)利只與特定主體有關(guān)，強調(diào)的是特定主體對無形資產(chǎn)排他性獨占，凡不能排他或者不需要任何代價就能獲得的都不屬于無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的此種特性的取得方式有:①特定主體自身保護取得:②獲得法律保護取得;③獲取社會公認的信譽取得。

3)效益性。無形資產(chǎn)的效益性在于其能夠以一定方式，直接或間接地為其控制主體(所有者、使用者或投資者)創(chuàng)造效益，并且必須能夠在較長時間內(nèi)持續(xù)產(chǎn)生經(jīng)濟效益。它的使用能為企業(yè)帶來超過一般企業(yè)的盈利水平。

4)成本的不完整性。目前我國會計準(zhǔn)則把無形資產(chǎn)在研究階段的支出作為費用化處理;而開發(fā)階段的支出符合資本化條件的資本化處理，不符合資本化條件的費用化處理。這就使得無形資產(chǎn)研發(fā)有關(guān)的許多費用如培訓(xùn)費、試驗費以及企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的利用等很難準(zhǔn)確計入和分攤到某項無形資產(chǎn)中，因此，無形資產(chǎn)的購建成本在會計賬目上往往不完整。

5)成本與價值的弱對應(yīng)性。無形資產(chǎn)屬于創(chuàng)造性智力勞動成果，研究成果的出現(xiàn)還帶有很大的不確定性。一方面表現(xiàn)在研發(fā)投入與研發(fā)成果之間的投入產(chǎn)出關(guān)系的不確定另一方面表現(xiàn)在研發(fā)投入的數(shù)量與研發(fā)成果質(zhì)量之間的不確定。研發(fā)期間所付出的智力勞動、失敗損失、各種代價難以衡量，使得無形資產(chǎn)價值與其研發(fā)成本之間往往缺乏明確的對應(yīng)性。①無形資產(chǎn)的非實體性是其最顯著的基本特征;無形資產(chǎn)不存在實體性貶值。②無形資產(chǎn)能夠創(chuàng)造效益是無形資產(chǎn)最本質(zhì)的特征，代表了其自身價值;③成本與價值的弱對應(yīng)性表現(xiàn)在研發(fā)投入與研發(fā)成果之間的不確定和研發(fā)投入的數(shù)量與研發(fā)成果質(zhì)量之間的不確定。

(2)無形資產(chǎn)的功能特征包括:依附性、共益性、積累性、替代性。

1)依附性。無形資產(chǎn)沒有實物主體，必須依附于一定的實物載體才能夠發(fā)揮作用。無形資產(chǎn)所依附的載體主要分為直接載體和間接載體。直接載體包括專利證書、商標(biāo)標(biāo)記、注冊商標(biāo)、圖紙資料、工藝文件、軟盤、標(biāo)牌等實物主體，間接載體是與此項無形資產(chǎn)相關(guān)的有形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。無形資產(chǎn)雖然是一種獨立的且沒有物質(zhì)實體的資產(chǎn)，但其作用的發(fā)揮及其價值的體現(xiàn)卻與相關(guān)實體資產(chǎn)或載體有著密切的聯(lián)系。

例如，專利技術(shù)或非專利技術(shù)的優(yōu)越性及其獲利能力通常需要借助于單臺設(shè)備、機組、生產(chǎn)線及其工藝發(fā)揮出來;商標(biāo)及品牌的知名度、市場影響力及其獲利能力通常需要借助于商品或服務(wù)表現(xiàn)出來;著作權(quán)無形資產(chǎn)的獲利能力通常需要借助于影視作品、小說、圖書、軟件等物質(zhì)載體表現(xiàn)其客觀存在;而商譽則需要通過整體企業(yè)的經(jīng)營管理水平和效益體現(xiàn)。

2)共益性。無形資產(chǎn)有別于有形資產(chǎn)主要體現(xiàn)在它可能作為共同財產(chǎn)存在，即一項無形資產(chǎn)可以在不同的地點、同一個時間，由不同的主體所使用。應(yīng)當(dāng)注意，無形資產(chǎn)共益性也受到市場有限性和競爭性的制約。例如，由于追求自身利益的需要，各主體對無形資產(chǎn)的使用還必須受相關(guān)合同的限制。

3)積累性。無形資產(chǎn)積累性主要體現(xiàn)在以下兩個方面:①無形資產(chǎn)總是在生產(chǎn)經(jīng)營的一定范圍內(nèi)發(fā)揮特定的作用，其形成一定程度上基于其他無形資產(chǎn)的發(fā)展;②無形資產(chǎn)的形成不是一蹴而就的，而是展現(xiàn)出一個動態(tài)的發(fā)展過程。無形資產(chǎn)的成熟程度、影響范圍和獲利能力也處在變化之中，不斷積累和演進。

4)替代性。無形資產(chǎn)替代性表現(xiàn)為一種技術(shù)取代另一種技術(shù)，一種工藝替代另一種工藝等。無形資產(chǎn)的創(chuàng)造和產(chǎn)生是替代性和積累性共同作用的結(jié)果，有形資產(chǎn)的界定是通過物質(zhì)實體直接界定的，而無形資產(chǎn)的界定則需要根據(jù)其權(quán)益界限來判斷。

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