企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，可以加計扣除。本文就各種形式的研發(fā)支出，及其對于企業(yè)所得稅之影響，所涉及會計處理，一并進行總結(jié)。

　　一、發(fā)生研發(fā)支出賬務(wù)處理分錄

　　借：研發(fā)支出——資本化支出(預(yù)計能夠形成無形資產(chǎn))

　　——費用化支出(預(yù)計不能形成無形資產(chǎn))

　　貸：應(yīng)付職工薪酬(直接從事研發(fā)人員工資)

　　原材料(直接投入研發(fā)所用耗材)

　　累計折舊、累計攤銷(直接用于研發(fā)的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等)

　　銀行存款(直接投入研發(fā)資金)

　　注：研發(fā)所用耗材，相應(yīng)進項稅額不需要因此而轉(zhuǎn)出。

　　二、研發(fā)過程殘料、試制品銷售

　　借：銀行存款

　　貸：研發(fā)支出

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　注：對于研發(fā)過程形成的產(chǎn)品銷售，則其所含材料費用不得加計扣除。

　　三、費用化支出結(jié)轉(zhuǎn)管理費用

　　借：管理費用

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出

　　四、資本化支出結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出

　　若資本化支出尚未達到結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)條件，則掛于“研發(fā)支出——資本化支出”。

　　五、研發(fā)支出加計扣除，只是稅務(wù)處理事項，并不必然導(dǎo)致賬面“研發(fā)支出”科目發(fā)生額增加

　　例如：甲公司2020年會計核算利潤1500萬元。該公司當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出400萬元，皆為費用化支出，(上述會計利潤已減除此項支出，)符合加計扣除條件。假設(shè)并無其他稅法、會計不一致事項。則甲公司2020年全年累計計提所得稅分錄如下：

　　借：所得稅費用 300萬 注：(1500-400×75%)×25%=300

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 300萬

　　注：若為資本化支出，則對于所形成的無形資產(chǎn)的攤銷基礎(chǔ)加計扣除;即對于企業(yè)所得稅的影響并不限于發(fā)生支出當(dāng)年，而是攤銷各年。

　　六、注意區(qū)分研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)，與使用無形資產(chǎn)批量生產(chǎn)形成產(chǎn)品之不同

　　如上所述，資本化研發(fā)支出最終形成無形資產(chǎn)。若使用此項無形資產(chǎn)，批量生產(chǎn)產(chǎn)品，則相關(guān)會計分錄如下

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：原材料

　　應(yīng)付職工薪酬

　　累計攤銷

　　借：庫存商品

　　貸：生產(chǎn)成本

　　然后正常銷售，結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本即可。

標(biāo)簽：