輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集
1.一般情況下，先記入“制造費(fèi)用”，再轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”。
2.輔助生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少的輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供產(chǎn)品和勞務(wù)的，直接記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”。
輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法及賬務(wù)處理
輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。
直接分配法
直接分配法的特點(diǎn)是不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。采用此方法，各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只進(jìn)行對(duì)外分配，分配一次，計(jì)算簡(jiǎn)單，但分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確。
總結(jié)：分配一次，只對(duì)外，不對(duì)內(nèi);計(jì)算單位成本，分子不變，分母變小。
假設(shè)基本生產(chǎn)車(chē)間(記入“制造費(fèi)用”)、行政管理部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)分別耗用剩余水和電的50%、30%和20%。該企業(yè)輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算。
編制下列會(huì)計(jì)分錄：
借：制造費(fèi)用 15 000
管理費(fèi)用 9 000
銷(xiāo)售費(fèi)用 6 000
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車(chē)間 10 000
——供電車(chē)間 20 000
【經(jīng)典例題1】假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有機(jī)修和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間。2017年5月在分配輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用以前，機(jī)修車(chē)間費(fèi)用1 200萬(wàn)元，按修理工時(shí)分配費(fèi)用，提供修理工時(shí)500小時(shí)，其中，供電車(chē)間20小時(shí)，其他車(chē)間耗用工時(shí)見(jiàn)表1;供電車(chē)間發(fā)生費(fèi)用2 400萬(wàn)元，按耗用電度數(shù)分配費(fèi)用，提供供電電度數(shù)20萬(wàn)度，其中，機(jī)修車(chē)間耗用4萬(wàn)度，其他車(chē)間耗電度數(shù)見(jiàn)表1。該企業(yè)輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算。
根據(jù)上表，編制下列會(huì)計(jì)分錄：
借：制造費(fèi)用——第一車(chē)間 21 000 000
——第二車(chē)間 9 000 000
管理費(fèi)用 4 000 000
銷(xiāo)售費(fèi)用 2 000 000
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間 12 000 000
——供電車(chē)間 24 000 000
交互分配法
交互分配法的特點(diǎn)是輔助生產(chǎn)費(fèi)用通過(guò)兩次分配完成：
首先將各輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)相互提供的勞務(wù)在輔助生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行交互分配。
然后將各輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用(即交互前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用)，再按提供的勞務(wù)量在輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。
這種分配方法的優(yōu)點(diǎn)是提高了分配的正確性，但同時(shí)加大了分配的工作量。
計(jì)算公式：
★對(duì)內(nèi)交互分配率=輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額/輔助生產(chǎn)提供的總產(chǎn)品或勞務(wù)總量
★對(duì)外分配率=(交互分配前的成本費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的成本費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的成本費(fèi)用)/對(duì)輔助以外的其他部門(mén)提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量
由電車(chē)間承擔(dān)水的成本=1 000×2=2 000元(轉(zhuǎn)入)，相對(duì)于水車(chē)間是轉(zhuǎn)出。
由水車(chē)間承擔(dān)電的成本=4 000×1=4 000元(轉(zhuǎn)入)，相對(duì)于電車(chē)間是轉(zhuǎn)出。
電車(chē)間的總成本=20 000+轉(zhuǎn)入2 000-轉(zhuǎn)出4 000=18 000
水車(chē)間的總成本=10 000+轉(zhuǎn)入4 000-轉(zhuǎn)出2 000=12 000
電對(duì)外分配單位成本=18 000/16 000=1.125元/度
水對(duì)外分配單位成本=12 000/4 000=3元/噸
總結(jié)：
1.先對(duì)內(nèi)分配，計(jì)算第一次單位成本;
2.輔助車(chē)間的總成本=原成本+轉(zhuǎn)入成本-轉(zhuǎn)出成本;
3.再對(duì)外分配，計(jì)算第二次單位成本，分子為總成本，分母變小。
編制下列會(huì)計(jì)分錄：
(1)交互分配(對(duì)內(nèi)分配)
借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車(chē)間4 000
——供電車(chē)間2 000
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車(chē)間2 000
——供電車(chē)間4 000
(2)對(duì)外分配
借：制造費(fèi)用 15 000
管理費(fèi)用9 000
銷(xiāo)售費(fèi)用 6 000
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車(chē)間 12 000
——供電車(chē)間 18 000
由電車(chē)間承擔(dān)機(jī)修的成本=20×2.4=48萬(wàn)元(轉(zhuǎn)入)，相對(duì)于機(jī)修車(chē)間是轉(zhuǎn)出。
由機(jī)修車(chē)間承擔(dān)電的成本=4×120=480萬(wàn)元(轉(zhuǎn)入)，相對(duì)于電車(chē)間是轉(zhuǎn)出。
供電車(chē)間的總成本=2400+轉(zhuǎn)入48-轉(zhuǎn)出480=1968
機(jī)修車(chē)間的總成本=1200+轉(zhuǎn)入480-轉(zhuǎn)出48=1632
電對(duì)外分配單位成本=1968/16=123元/度
機(jī)修對(duì)外分配單位成本=1632/480=3.4萬(wàn)元/小時(shí)
根據(jù)上表，編制下列會(huì)計(jì)分錄：
(1)交互分配(對(duì)內(nèi)分配)
借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間 4 800 000
——供電車(chē)間 480 000
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間 480 000
——供電車(chē)間 4 800 000
(2)對(duì)外分配
借：制造費(fèi)用——第一車(chē)間 21 270 000
——第二車(chē)間 9 000 000
管理費(fèi)用 3 820 000
銷(xiāo)售費(fèi)用 1 910 000
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間 16 320 000
——供電車(chē)間 19 680 000
計(jì)劃成本分配法
計(jì)劃成本分配法的特點(diǎn)是輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，不需要減轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，即只加不減)與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額采用簡(jiǎn)化計(jì)算方法全部計(jì)入管理費(fèi)用。
這種方法便于考核和分析受益單位的成本，有利于分清各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但成本分配不夠準(zhǔn)確，適用于輔助生產(chǎn)勞務(wù)計(jì)劃單位成本比較準(zhǔn)確的企業(yè)。
各受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本=該受益單位勞務(wù)耗用量×計(jì)劃單位成本
實(shí)際成本=輔助生產(chǎn)成本歸集的費(fèi)用+按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用
【注意】不需要減去轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，即只加不減
成本差異=實(shí)際成本-按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用
總結(jié)：
1.實(shí)際成本=原實(shí)際生產(chǎn)成本+轉(zhuǎn)入(計(jì)劃成本)，不減轉(zhuǎn)出;
2.成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本，差異記入“管理費(fèi)用”。
編制下列會(huì)計(jì)分錄：
(1)按計(jì)劃成本分配：
借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車(chē)間 3 800
——供電車(chē)間 2 100
制造費(fèi)用 11 800
管理費(fèi)用 7 080
銷(xiāo)售費(fèi)用 4 720
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車(chē)間 10 500
——供電車(chē)間 19 000
(2)輔助生產(chǎn)成本差異按規(guī)定記入“管理費(fèi)用”：
借：管理費(fèi)用 6 400
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車(chē)間3 300
——供電車(chē)間3 100
由電車(chē)間承擔(dān)機(jī)修的成本=20×2.5=50萬(wàn)元(轉(zhuǎn)入)
由機(jī)修車(chē)間承擔(dān)電的成本=4×118=472萬(wàn)元(轉(zhuǎn)入)
機(jī)修車(chē)間的實(shí)際成本=1 200+轉(zhuǎn)入472=1 672
電車(chē)間的實(shí)際成本=2 400+轉(zhuǎn)入50=2 450
機(jī)修車(chē)間產(chǎn)生的管理費(fèi)用=1 672-1 250=422
機(jī)修車(chē)間的計(jì)劃成本=500×2.5=1 250
電車(chē)間的計(jì)劃成本=20×118=2 360
供電車(chē)間產(chǎn)生的管理費(fèi)用=2 450-2 360=90
機(jī)修車(chē)間的實(shí)際成本=1 200+472(用0.0118×40 000計(jì)算得出)=1 672(萬(wàn)元)
機(jī)修車(chē)間的計(jì)劃成本=500×2.5=1 250(萬(wàn)元)
機(jī)修車(chē)間產(chǎn)生的管理費(fèi)用=1 672 -1 250=422(萬(wàn)元)
供電車(chē)間的實(shí)際成本=2 400+50(用20×2.5計(jì)算得出)=2 450(萬(wàn)元)
供電的計(jì)劃成本=200 000×0.0118=2 360(萬(wàn)元)
供電車(chē)間產(chǎn)生的管理費(fèi)用=2 450-2 360=90(萬(wàn)元)
編制下列會(huì)計(jì)分錄：
(1)按計(jì)劃成本分配：
借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間 4 720 000
——供電車(chē)間 500 000
制造費(fèi)用——第一車(chē)間 18 120 000
——第二車(chē)間 7 720 000
管理費(fèi)用 3 360 000
銷(xiāo)售費(fèi)用 1 680 000
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間 12 500 000
——供電車(chē)間 23 600 000
(2)輔助生產(chǎn)成本差異按規(guī)定記入“管理費(fèi)用”：
借：管理費(fèi)用 5 120 000
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間 4 220 000
——供電車(chē)間 900 000
順序分配法
順序分配法，其特點(diǎn)是按照輔助生產(chǎn)車(chē)間受益多少的順序分配費(fèi)用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車(chē)間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用。
適用于各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)。
總結(jié)：
1.第一次分配(受益少的部門(mén))直接根據(jù)已知計(jì)算;
2.第二次分配時(shí)(受益多的部門(mén))，分子變大，分母變小。
編制下列會(huì)計(jì)分錄：
(1)分配供電費(fèi)用：
借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車(chē)間 4 000
制造費(fèi)用 8 000
管理費(fèi)用 4 800
銷(xiāo)售費(fèi)用 3 200
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間 20 000
(2)分配供水費(fèi)用：
借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等 14 000
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車(chē)間 14 000
由電車(chē)間承擔(dān)修理的成本=20×2.4=48萬(wàn)元(轉(zhuǎn)入)
即電車(chē)間受益48萬(wàn)元，此結(jié)果僅僅用于比較
由機(jī)修車(chē)間承擔(dān)電的成本=4×120=480萬(wàn)元(轉(zhuǎn)入)
即機(jī)修車(chē)間受益480萬(wàn)元
后分配機(jī)修車(chē)間
先分配電車(chē)間
電車(chē)間的總成本=2 400萬(wàn)元
電對(duì)外分配單位成本=2 400/20=120元/度
由機(jī)修車(chē)間承擔(dān)電的成本=4×120=480元(轉(zhuǎn)入)
即機(jī)修車(chē)間受益480萬(wàn)元
機(jī)修車(chē)間的總成本 =1 200+480=1 680萬(wàn)元
機(jī)修對(duì)外分配單位成本=1 680/(500-20)=3.5萬(wàn)元/小時(shí)
受益少的先分配，供電車(chē)間受益少，先分配該車(chē)間的電，分配至零，部分分給機(jī)修車(chē)間，機(jī)修車(chē)間成本增加;機(jī)修車(chē)間不再分配給供電車(chē)間，否則就繞循環(huán)了。
順序分配法計(jì)算注意：
1.第一次分配直接根據(jù)已知計(jì)算。
2.第二次分配時(shí)，分子變大，分母變小。
編制下列會(huì)計(jì)分錄：
(1)分配供電費(fèi)用：
借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間 4 800 000
制造費(fèi)用——第一車(chē)間 10 800 000
——第二車(chē)間 4 800 000
管理費(fèi)用 2 400 000
銷(xiāo)售費(fèi)用 1 200 000
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間 24 000 000
(2)分配修理費(fèi)用：
借：生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用——第一車(chē)間 10 500 000
——第二車(chē)間 4 200 000
管理費(fèi)用 1 400 000
銷(xiāo)售費(fèi)用 700 000
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間 16 800 000
代數(shù)分配法
代數(shù)分配法的特點(diǎn)是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本。此方法有關(guān)費(fèi)用的分配結(jié)果最正確。
編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車(chē)間 4 600
——供電車(chē)間 2 920
制造費(fèi)用(30 080×50%)15 040
管理費(fèi)用 (30 080×30%)9 024
銷(xiāo)售費(fèi)用 (30 080×20%)6 016
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車(chē)間14 600
——供電車(chē)間23 000
【經(jīng)典例題5】假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有機(jī)修和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間。2017年5月在分配輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用以前，機(jī)修車(chē)間費(fèi)用1 200萬(wàn)元，按修理工時(shí)分配費(fèi)用，提供修理工時(shí)500小時(shí)，其中，供電車(chē)間20小時(shí)，其他車(chē)間耗用工時(shí)見(jiàn)表5;供電車(chē)間發(fā)生費(fèi)用2 400萬(wàn)元，按耗用電度數(shù)分配費(fèi)用，提供供電度數(shù)20萬(wàn)度，其中，機(jī)修車(chē)間耗用4萬(wàn)度，其他車(chē)間耗電度數(shù)見(jiàn)表5。該企業(yè)輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算。
假設(shè)X=每小時(shí)修理成本，Y=每萬(wàn)度電耗用成本。
編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間4 935 500
——供電車(chē)間 677 400
制造費(fèi)用——第一車(chē)間 21 266 100
——第二車(chē)間 9 000 000
管理費(fèi)用 3 822 500
銷(xiāo)售費(fèi)用 1 911 300
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間 16 935 400
——供電車(chē)間 24 677 400
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