消費稅的計稅依據(jù)及計算方法是什么？
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計稅方法 |
計稅公式 |
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1.從價定率 |
銷售額×比例稅率 |
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2.從量定額（啤酒、黃酒、成品油） |
銷售數(shù)量×單位稅額 |
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3.復合計稅（白酒、卷煙） |
銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額 |
一、從價計征
應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率
（一）銷售額的確定
1.基本規(guī)定
全部價款和價外費用，含消費稅稅款，但不含增值稅稅款；價外費用的內容與增值稅規(guī)定相同。
下列項目不包括在內：
（1）同時符合兩項條件的代墊運輸費用。
（2）同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應并入銷售額計算征稅。
2.包裝物收入的稅務處理
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包裝物 |
稅務處理（與增值稅相比較） |
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作價隨同銷售 |
并入銷售額中征收消費稅 |
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非酒類產品收取押金單獨計價，未逾期 |
不并入銷售額中征收消費稅 |
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非酒類產品收取押金單獨計價不退還或逾期 |
并入銷售額中征收消費稅 |
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黃酒、啤酒以外的其他酒產品（無論是否逾期或會計如何核算） |
收取當期并入銷售額中征收消費稅 |
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黃酒、啤酒 |
不逾期不并入銷售額中征收消費稅 逾期只交增值稅，不交消費稅 （從量計征，與價格無關） |
（二）含增值稅銷售額的換算
消費稅的計稅依據(jù)是含消費稅、不含增值稅的銷售額。
應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
二、從量計征
應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率
應稅消費品銷售數(shù)量的確定：
1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；
2.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品移送使用的數(shù)量；
3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回應稅消費品的數(shù)量；
4.進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。
三、從價從量復合計征
應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率+應稅銷售額×比例稅率
應稅銷售額和應稅銷售數(shù)量的確定同前。
四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定
（一）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。
增值稅、消費稅二稅二價的特例
（二）納稅人用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。增值稅按照平均價格計算征收。（綜合題考點）
以物易物方式銷售的消費稅處理
【例題·計算問答題】某葡萄酒生產企業(yè)，生產葡萄酒按10%稅率交消費稅。銷售葡萄酒取得不含稅收入100萬元，本月拿200噸葡萄酒換生產資料。最高價為每噸不含稅200元，最低價每噸不含稅180元，中間平均價為每噸不含稅190元。
【答案及解析】
應納消費稅=100×10%+200×200÷10000×10%=10.40（萬元）
應納增值稅=100×17%+200×190÷10000×17%=17.646（萬元）。
（三）酒類關聯(lián)企業(yè)間關聯(lián)交易消費稅問題處理
白酒生產企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。
（四）兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理
1.納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷售額，從高稅率；
2.將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的（即使分別核算），從高稅率。
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