應交增值稅的明細科目設置及賬務處理

ynw2021 2022-12-20

　　一、關于增值稅的科目設置

　　1.1一般納稅人

　　一般納稅人通常應在“應交稅費”科目下，設置與增值稅相關的二級科目，包括“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”、“增值稅檢查調整”科目。相對于小規(guī)模納稅人，一般納稅人需要設置的，與增值稅相關的二級明細科目較為復雜一些。

　　其中“應交增值稅”科目下，設置十個三級明細科目，日常工作中常用的;其中借方三級科目有：“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額”。貸方三級科目有：“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”。

　　因二三級科目較多，為方便直接查看，我用思維導圖整理了一下(注意僅涉及增值稅相關，其他在“應交稅費”科目下核算的稅費，直接在二級科目設置即可)：

　　1.2小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，其購進支付的增值稅額，不得計入進項稅額，不得抵扣。其增值稅明細科目的設置也較為簡單。

　　通常在“應交稅費”下設置三個與增值稅相關的二級明細科目：“應交增值稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”。

　　二、關于增值稅的賬務處理

　　2.1未交增值稅

　　核算一般納稅企業(yè)月終時，轉入的應交未交增值稅額。實際工作中，當月認證抵扣完進項稅后，計算當月發(fā)生的應繳增值稅，做賬務處理：

　　借：應交稅費---應交增值稅(轉出未交增值稅)

　　貸：應交稅費---未交增值稅

　　當月申報繳納上月計算應繳未繳的增值稅時：

　　借：應交稅費---未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　2.2預交增值稅

　　這個科目，主要適用于四類比較特殊的業(yè)務，即一般納稅人轉讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務(一般指跨市區(qū))，以及采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等業(yè)務。預繳的增值稅額，可以在當期增值稅應納稅額中抵減。

　　預交增值稅時：

　　借：應交稅費---預交增值稅

　　貸：銀行存款

　　月末計算當期應繳增值稅時，可抵減：

　　借：應交稅費---未交增值稅

　　貸：應交稅費---預交增值稅

　　2.3待抵扣進項稅額

　　核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務機關認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。(通俗講，就是你取得進項認證，稅局準許你以后期間從銷項稅額中抵扣)。還包括輔導期一般納稅人，取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證的進項稅額，也通過該科目核算。

　　借：應交稅費---待抵扣進項稅額

　　貸：銀行存款

　　實際抵扣時：

　　借：應交稅費---應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應交稅費---待抵扣進項稅額

　　2.4待認證進項稅額

　　通俗講，就是你已收到扣稅憑證，未及時認證。

　　取得時：

　　借：應交稅費---待認證進項稅額

　　貸：銀行存款

　　認證時：

　　借：應交稅費---應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應交稅費---待認證進項稅額

　　2.5待轉銷項稅額

　　即會計與稅法差異導致，會計上已確認收入，稅法上未達到納稅義務發(fā)生時點。根據(jù)稅法規(guī)定，指的是按照會計準則確認收入或利得的時點，早于增值稅納稅義務發(fā)生時點的，將其銷項稅額計入該科目。

　　待實際發(fā)生納稅義務時，再將計入該科目的銷項稅額轉出：

　　借：應交稅費---待轉銷項稅額

　　貸：應交稅費---應交增值稅(銷項稅額)

　　2.6增值稅留抵稅額

　　當期實際購進的進項稅額，大于當期銷售的銷項稅額，就會出現(xiàn)增值稅留抵稅額的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，期末留抵稅額可以抵減增值稅欠稅。

　　2.7簡易計稅

　　一般納稅人如果選擇適用簡易計稅方法計稅的，一經(jīng)選擇36個月內不得變更。比如建筑業(yè)一般納稅人可以選擇簡易計稅方法計稅的情形包括：以清包工方式提供建筑服務、為甲供工程提供建筑服務、為建筑工程老項目提供建筑服務。及其他稅法規(guī)定可以選擇簡易計稅或必須選擇簡易計稅方法的一般納稅人，詳見前文或稅法規(guī)定。這里我們主要梳理賬務處理(要注意，選擇簡易計稅方法的，不得抵扣進項稅額)。

　　取得簡易計稅方法收入，發(fā)生時：

　　借：應收賬款/銀行存款等

　　貸：主營業(yè)務收入等

　　應交稅費---簡易計稅

　　實際支付時：

　　借：應交稅費---簡易計稅

　　貸：銀行存款

　　2.8轉讓金融商品應交增值稅

　　指一般納稅人在進行金融商品轉讓時，產(chǎn)生的盈虧相抵(即出售價與購買價的差額)進行增值稅計稅，如果出現(xiàn)虧損可結轉下一納稅期間的金融商品的銷售額相抵，但不得轉入下一年度。

　　當轉讓時產(chǎn)生收益：

　　借：投資收益等

　　貸：應交稅費---轉讓金融商品應交增值稅

　　當轉讓時產(chǎn)生損失：

　　做上述相反分錄。

　　上繳增值稅時：

　　借：應交稅費---轉讓金融商品應交增值稅

　　貸：銀行存款

　　2.9代扣代交增值稅

　　通常，境外的單位或個人在境內發(fā)生應稅行為時，其境內代理人或扣繳義務人(一般接受服務方即購買方為扣繳義務人)，有義務代扣代繳增值稅等。于發(fā)生時計入貸方“應交稅費---代扣代交增值稅”，實際繳納時，借記“應交稅費---代扣代交增值稅”，貸記“銀行存款”等。

　　2.10增值稅檢查調整

　　通常，反映的是：對在稅務稽查中汲及的應交稅費有關賬戶金額的調整。

　　檢查應調減進項稅額、或應調增銷項稅額、或應調增進項稅額轉出時：

　　借：相關科目

　　貸：應交稅費---增值稅檢查調整

　　檢查應調增進項稅額、或應調減銷項稅額、或應調減進項稅額轉出時：

　　借：應交稅費---增值稅檢查調整

　　貸：相關科目

　　調整后，借方余額：

　　借：應交稅費---應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應交稅費---增值稅檢查調整

　　調整后，貸方余額：

　　借：應交稅費---增值稅檢查調整

　　貸：應交稅費---未交增值稅

　　如“應交稅費---應交增值稅”有借方余額，且等于或大于該科目的貸方余額，則按貸方余額，借記“應交稅費---增值稅檢查調整”，貸記“應交稅費---應交增值稅”科目。

　　如本賬戶余額在貸方，“應交稅費——應交增值稅”賬戶有借方余額，但小于該科目貸方余額，則應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅費---未交增值稅”科目。

　　2.11應交增值稅

　　“應交增值稅”科目，下設借方和貸方共有十個三級明細科目。先說借方明細科目：

　　"進項稅額"

　　通常核算一般納稅人購進貨物或接受應稅勞務而支付的，準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。

　　購進時：

　　借：原材料等

　　應交稅費---應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　"銷項稅額抵減"

　　適用于一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額，允許差額納稅時可使用銷項稅額抵減核算。比較典型的，比如旅游公司，可以選擇以取得客戶的全部價款和價外費用，扣除支付給其他單位或個人的住宿費、餐費、門票費、交通費等以及支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費之后的余額，作為銷售額。所以，在收到符合稅法規(guī)定可差額納稅的票據(jù)時，應做帳務處理：

　　借：主營業(yè)務成本等

　　應交稅費---應交增值稅(銷項稅額抵減)

　　貸：銀行存款等

　　"已交稅金"

　　核算繳納當月應繳的增值稅額：

　　借：應交稅費---應交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　“轉出未交增值稅”

　　核算一般納稅人月度終了時，轉出當月應交未交或多交的增值稅額。(專門用來核算未繳增值稅，平時無發(fā)生，通常在月末時進行核算)。

　　借：應交稅費---應交增值稅(轉出未交增值稅)

　　貸：應交稅費---未交增值稅

　　"減免稅款"