企業(yè)取得固定資產(chǎn)通常有外購(gòu)、自建、出包三種方式的會(huì)計(jì)處理及分錄：
（1）外購(gòu)取得
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項(xiàng)目 |
對(duì)應(yīng)處理 |
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初始入賬成本 |
入賬成本=買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+裝卸費(fèi)+包裝費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 【提示】 ①專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入“固定資產(chǎn)”，但員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入入賬成本，計(jì)入管理費(fèi)用。 ②取得固定資產(chǎn)交納的關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等計(jì)入入賬成本，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不計(jì)入入賬成本（但小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅（不能抵扣），需要計(jì)入入賬成本）。 ③一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按公允價(jià)值分?jǐn)?/strong>總成本。 |
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相關(guān)分錄 |
購(gòu)入： ①無(wú)需安裝 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款等 ②需安裝 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款等 發(fā)生安裝相關(guān)費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等 安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 |
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環(huán)節(jié) |
會(huì)計(jì)處理 |
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外購(gòu)工程物資 |
借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 |
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領(lǐng)用各類(lèi)物資 |
領(lǐng)用工程物資 |
借：在建工程 貸：工程物資 |
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領(lǐng)用原材料 |
借：在建工程 貸：原材料 |
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領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品 |
借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 |
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支付人工工資 |
借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 |
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支付其他費(fèi)用 |
借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：工程物資 |
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（3）出包
出包工程：支付的工程價(jià)款通過(guò)“在建工程”核算（不通過(guò)“預(yù)付賬款”核算），工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。
固定資產(chǎn)初始計(jì)量的例題
【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人,2021年2月2日購(gòu)入需安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺(tái),支付價(jià)款100萬(wàn)元,增值稅稅額為13萬(wàn)元。安裝過(guò)程中領(lǐng)用本公司自產(chǎn)產(chǎn)品一批,該批產(chǎn)品成本為5萬(wàn)元,公允價(jià)值為8萬(wàn)元。2021年2月22日安裝結(jié)束,固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。則該固定資產(chǎn)的入賬金額為()萬(wàn)元。
A、121
B、108
C、105
D、118
【答案】C
【解析】 固定資產(chǎn)安裝后的入賬金額=100+5=105(萬(wàn)元),安裝領(lǐng)用本公司自產(chǎn)產(chǎn)品不需確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額,按成本領(lǐng)用即可。
【多選題】下列項(xiàng)目中,應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有( )。
A、固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)
B、固定資產(chǎn)安裝過(guò)程中發(fā)生的各種材料、工資等費(fèi)用
C、固定資產(chǎn)日常修理期間發(fā)生的修理費(fèi)
D、固定資產(chǎn)改良過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)ABD均計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，日常修理期間發(fā)生的修理費(fèi)（選項(xiàng)C）不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,所以不能計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。
標(biāo)簽：
