一、一般公司債券
1.公司債券的發(fā)行價格
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條件 |
當市率大于面率時 |
當市率小于面率時 |
當市率等于面率時 |
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發(fā)行價格 |
折價 |
溢價 |
平價 |
2.一般會計分錄
（1）發(fā)行債券時：
借：銀行存款
應付債券——利息調整 （折價時）
貸：應付債券——面值
應付債券——利息調整（ 溢價時）
債券 發(fā)行費用，沖溢價、追折價。
（2）每年計提利息費用時
借：財務費用或在建工程（期初債券的 攤余成本×市場利率×當期期限）
貸：應付債券——應計利息（債券 票面價值×票面利率×當期期限）[到期一次還本付息] 或應付利息[分次付息到期還本]
應付債券——利息調整（ 倒擠，也可能記借方）
（3）到期時
借：應付債券——債券面值
——應計利息或應付利息
貸：銀行存款
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分次付息到期還本債券 |
折價 |
每期實際利息費用＞票面利息à差額追加本金直至面值； 每期的利息費用和攤余成本呈上升態(tài)勢。 |
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溢價 |
每期實際利息費用＜票面利息à差額沖減本金直至面值； 每期的利息費用和攤余成本呈下降態(tài)勢。 |
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到期一次還本付息債券 |
每期的利息費用和攤余成本呈上升態(tài)勢 |
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二、可轉換公司債券
1.會計處理原則
①企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆，將負債成分確認為 應付債券，將權益成分確認為 其他權益工具。
在進行分拆時，應當先對負債成分的 未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成分的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額 扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額。發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自的 相對公允價值進行分攤。
②對于可轉換公司債券的負債成分，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同。
2.一般會計分錄
A.發(fā)行時
借：銀行存款
應付債券——可轉換公司債券（利息調整）（ 倒擠認定，也可能記貸方）
貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）
其他權益工具（按權益成分的公允價值）（ 該債券的發(fā)行價－未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn)）
B.轉股前的會計處理 同普通債券；
C.轉股時：
借：應付債券——可轉換公司債券（面值）
應付債券——可轉換公司債券（利息調整）（ 折價記貸方溢價記借方）
其他權益工具（當初的權益成分公允價值）
貸：股本
資本公積——股本溢價
現(xiàn)金（ 不足一股支付的現(xiàn)金部分）
企業(yè)發(fā)行 附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的 利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的 差額，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，分別計入相關資產(chǎn)成本或財務費用。
標簽：
