增值稅視同銷售有哪些情形?怎樣做會計處理?
視同銷售的情況一共有10種
(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;
(二)銷售代銷貨物;
(三)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;
(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;
(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;
(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
(九)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
(十)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
(十一)財政部和稅務總局規(guī)定的其他情形。
增值稅視同銷售賬務處理
(一)第(1)到(8)種視同銷售貨物行為的會計處理
企業(yè)應按確認的營業(yè)收入和增值稅額，借記“在建工程”、“長期股權投資”、“應付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”等科目，按確定的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。
[例1]甲公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，該產(chǎn)品的成本為20萬元，計稅價格(公允價值)為30萬元，增值稅稅率為17%，則甲公司的賬務處理如下：
借：在建工程 351000
貸：主營業(yè)務收入 300000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51000
借：主營業(yè)務成本 200000
貸：庫存商品 200000
該會計處理方法與正常銷售沒有區(qū)別，簡便易行，收入、成本和利潤均體現(xiàn)在利潤表中，所得稅申報時也不需要作納稅調(diào)整。
(二)以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物償債的會計處理
債務人以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務，應視同銷售處理。企業(yè)可將該項業(yè)務分為兩部分，一是將庫存材料、商品產(chǎn)品出售給債權人，取得貨款;出售庫存材料、商品產(chǎn)品業(yè)務與企業(yè)正常的銷售業(yè)務處理相同，其發(fā)生的損益計入當期損益。二是以取得的貨幣清償債務，當然這項業(yè)務中實際上并沒有發(fā)生相應的流入與流出。
[例2]甲公司欠乙公司購貨款35萬元。由于甲公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2007年5月1日到期的貨款。2007年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務。該產(chǎn)品的公允價值為20萬元，實際成本為12萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，乙公司于2007年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫。甲公司賬務處理如下：
借：應付賬款 350000
貸：主營業(yè)務收入 200000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34000
營業(yè)外收入——債務重組利得 116000
借：主營業(yè)務成本 120000
貸：庫存商品 120000
(三)自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物換入其他非貨幣性資產(chǎn)的會計處理
對具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按照公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當于按照公允價值確認的收入和按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構成部分予以列示。
[例3]2008年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設備交換B打印機公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理，設備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為90萬元。打印機的賬面價值為110萬元，公允價值為90萬元，計稅價格等于公允價值。B公司換人A公司的設備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設備。根據(jù)增值稅的有關規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生。B公司的賬務處理如下：
借：固定資產(chǎn) 1053000
貸：主營業(yè)務收入 900000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 153000
借：主營業(yè)務成本 1100000
貸：庫存商品 1100000
二、不確認收入。直接沖減“庫存商品”、“原材料”等
對視同銷售行為采用不確認收入，直接沖減“庫存商品”、“原材料”等的會計處理方法。這種觀點認為，視同銷售行為屬于企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性的交易或事項，基本上沒有貨幣流入或貨幣流入很少，在會計處理上應同企業(yè)經(jīng)常的銷售行為有所區(qū)別。
承例1，該會計處理方法不確認收入、成本，利潤10萬元沒有體現(xiàn)在利潤表中，所得稅申報時需要作納稅調(diào)整增加;在建工程賬面價值比第一種方法少10萬元。甲公司賬務處理為：
借：在建工程 251000
貸：庫存商品 200000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51000
承例2，該會計處理方法不確認商品銷售收入和成本，沒有區(qū)分債務重組利得和商品銷售利潤，將第一種方法下的債務重組利得11.6萬元和商品銷售利潤8萬元全部體現(xiàn)在營業(yè)外收入——債務重組利得中，利潤表中利潤的構成發(fā)生變化;所得稅申報時不需要作納稅調(diào)整。甲公司賬務處理為：
借：應付賬款 350000
貸：庫存商品 120000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34000
營業(yè)外收入——債務重組利得 196000
承例3，該會計處理方法不確認收入、成本，利潤20萬元沒有體現(xiàn)在利潤表中，所得稅申報時需要作納稅調(diào)整減少;固定資產(chǎn)賬面價值比第一種方法多20萬元。甲公司賬務處理為：
借：固定資產(chǎn) 1253000
貸：庫存商品 1100000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)153000
此外，也有將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資的會計處理不確認收入，但對其他視同銷售行為確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。這樣處理認為企業(yè)不會由于對外投資而取得銷售收入，增加現(xiàn)金流量。
[例4]甲公司為增值稅一般納稅人，本期以原材料對乙公司投資，雙方協(xié)議按成本作價。該批原材料的成本200萬元，計稅價格為220萬元。假如該原材料的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)應分別做如下賬務處理(假如甲、乙公司原材料均采用實際成本核算)：
借：長期股權投資 2374000
貸：原材料 2000000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)374000
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