為保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。
固定資產(chǎn)盤盈盤虧的賬務(wù)處理
在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。
(一)固定資產(chǎn)的盤盈
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為重要的前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過 “以前年度損益調(diào)整” 科目核算。
盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)” 科目，貸記 “以前年度損益調(diào)整”科目;由于以前年度損益調(diào)整影響而增加的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅” 科目;將以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入留存收益時(shí)，借記 “以前年度損益調(diào)整” 科目，貸記 “盈余公積” “利潤分配—未分配利潤” 科目。
【例一】丁公司為增值稅一般納稅人，2021年1月10日在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)，2018年12月購入的一臺(tái)設(shè)備尚未入賬，重置成本為30000元。假定丁公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
(1)盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：
(2)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：
本例中，盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)作為重要的前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)通過 “以前年度損益調(diào)整” 科目進(jìn)行核算。
(二)固定資產(chǎn)的盤虧
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提的折舊，借記 “累計(jì)折舊” 科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
企業(yè)按照慣例權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按照可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出—盤虧損失” 科目，貸記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
【例二】乙公司為增值稅一般納稅人，2021年12月31日進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦，原價(jià)為10000元，已計(jì)提折舊7000元，購入時(shí)增值稅稅額為1300元。乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
(1)盤虧固定資產(chǎn)時(shí)：
(2)轉(zhuǎn)出不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：
(3)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：
根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，購進(jìn)貨物及不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生非正常損失，其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，其中購進(jìn)貨物包括被確認(rèn)的固定資產(chǎn)的貨物。
但是，如果盤虧的是固定資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面凈值(即固定資產(chǎn)原價(jià)-已計(jì)提折舊)乘以適用稅率計(jì)算不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
據(jù)此，在本例中，該筆記本電腦因盤虧，其購入時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中不可從銷項(xiàng)稅額中抵扣的金額為390元【(10000-7000)×13%】 ， 應(yīng)借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
標(biāo)簽：
