全面預(yù)算是由一系列單項(xiàng)預(yù)算組成的有機(jī)整體，一個(gè)完整的企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)包括經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算三大部分，其具體內(nèi)容如下。
(1)經(jīng)營預(yù)算。
經(jīng)營預(yù)算是指企業(yè)發(fā)生的與日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的基本生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)算。主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算、銷售與管理費(fèi)用預(yù)算。
?、黉N售預(yù)算。銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是預(yù)計(jì)銷售量、預(yù)計(jì)銷售單價(jià)和預(yù)計(jì)銷售收入。企業(yè)銷售預(yù)算的編制要以銷售預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)測(cè)的企業(yè)未來期間的銷售量和銷售單價(jià)，進(jìn)而求出企業(yè)未來期間的銷售收入。其計(jì)算公式為：銷售收入=銷售量×銷售單價(jià)
銷售預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的編制起點(diǎn)，而取得的銷售收入是企業(yè)最主要的現(xiàn)金收入，所以，銷售預(yù)算的編制在整個(gè)全面預(yù)算的編制中起著至關(guān)重要的作用。這也就要求企業(yè)所做的銷售預(yù)算的基礎(chǔ)——銷售預(yù)測(cè)一定要科學(xué)、準(zhǔn)確、合理。所以，企業(yè)在預(yù)測(cè)銷售量與銷售單價(jià)時(shí)，一定考慮以往的銷售資料，同時(shí)結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境變化、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、企業(yè)競(jìng)爭力、國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、企業(yè)的促銷方式等各方面因素進(jìn)行綜合考慮，使預(yù)測(cè)的結(jié)果能夠盡可能地接近事實(shí)。
②生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。企業(yè)預(yù)算期間的生產(chǎn)量不但要滿足銷售的需要，還要保持一定量的存貨以備不時(shí)之需，這就需要我們?cè)诰幹粕a(chǎn)預(yù)算時(shí)要同時(shí)考慮預(yù)算期間期初、期末的存貨數(shù)量。但確定存貨的數(shù)量一定要謹(jǐn)慎，過多的存貨會(huì)造成企業(yè)產(chǎn)品的積壓，影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn);而過少的存貨，萬一發(fā)生產(chǎn)品供不應(yīng)求時(shí)，不能對(duì)其及時(shí)地進(jìn)行補(bǔ)充，造成企業(yè)產(chǎn)品供應(yīng)的短缺，會(huì)給企業(yè)帶來一定的損失。所以，生產(chǎn)預(yù)算的主要內(nèi)容是預(yù)計(jì)銷售量、預(yù)計(jì)期初存貨數(shù)量、預(yù)計(jì)期末存貨數(shù)量及預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，其中預(yù)計(jì)生產(chǎn)量按如下公式確定：
預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)產(chǎn)品期末存貨-預(yù)計(jì)產(chǎn)品期初存貨
②生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。企業(yè)預(yù)算期間的生產(chǎn)量不但要滿足銷售的需要，還要保持一定量的存貨以備不時(shí)之需，這就需要我們?cè)诰幹粕a(chǎn)預(yù)算時(shí)要同時(shí)考慮預(yù)算期間期初、期末的存貨數(shù)量。但確定存貨的數(shù)量一定要謹(jǐn)慎，過多的存貨會(huì)造成企業(yè)產(chǎn)品的積壓，影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn);而過少的存貨，萬一發(fā)生產(chǎn)品供不應(yīng)求時(shí)，不能對(duì)其及時(shí)地進(jìn)行補(bǔ)充，造成企業(yè)產(chǎn)品供應(yīng)的短缺，會(huì)給企業(yè)帶來一定的損失。所以，生產(chǎn)預(yù)算的主要內(nèi)容是預(yù)計(jì)銷售量、預(yù)計(jì)期初存貨數(shù)量、預(yù)計(jì)期末存貨數(shù)量及預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，其中預(yù)計(jì)生產(chǎn)量按如下公式確定：
預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)產(chǎn)品期末存貨-預(yù)計(jì)產(chǎn)品期初存貨
③直接材料預(yù)算。直接材料預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，它不但要考慮生產(chǎn)需用量，同時(shí)還要考慮期初、期末材料存貨。所以，直接材料預(yù)算的主要內(nèi)容包括預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量、預(yù)計(jì)材料期初存貨、預(yù)計(jì)材料期末存貨及預(yù)計(jì)采購量。預(yù)計(jì)采購量按如下公式計(jì)算：
預(yù)計(jì)采購量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量+預(yù)計(jì)材料期末存貨一預(yù)計(jì)材料期初存貨其中，預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量是由預(yù)計(jì)生產(chǎn)量和單位產(chǎn)品材料用量來確定的，而上一個(gè)月或個(gè)季度的材料期末存貨就是下一個(gè)月或下一個(gè)季度材料的期初存貨。
?、苤苯尤斯ゎA(yù)算。直接人工預(yù)算也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，它的主要內(nèi)容包括預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)、直接人工總工時(shí)、每小時(shí)人工成本及直接人工總成本。
預(yù)計(jì)直接人工總成本=直接人工總工時(shí)×小時(shí)工資率
=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)×小時(shí)工資率
?、葜圃熨M(fèi)用預(yù)算。制造費(fèi)用預(yù)算是指對(duì)除直接材料與直接人工以外的其他生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)算。按與生產(chǎn)量之間的相關(guān)性，可以將制造費(fèi)用分為固定制造費(fèi)用與變動(dòng)制造費(fèi)用。固定制造費(fèi)用預(yù)算與變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法是不同的，所以，需要將它們分開編制。
首先，固定制造費(fèi)用的編制。固定制造費(fèi)用是指與產(chǎn)品產(chǎn)量不存在依存關(guān)系的制造費(fèi)用，所以，編制固定制造費(fèi)用時(shí)只需根據(jù)上一期的實(shí)際情況逐項(xiàng)做調(diào)整即可。其次，變動(dòng)制造費(fèi)用的編制。變動(dòng)制造費(fèi)用是指與產(chǎn)品產(chǎn)量存在依存關(guān)系的制造費(fèi)用，所以，我們以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。但這里需要注意的是，制造費(fèi)用預(yù)算的編制是涉及現(xiàn)金支出的，但折舊費(fèi)用并不涉及現(xiàn)金的支出，所以，在制造費(fèi)用預(yù)算中計(jì)算現(xiàn)金支出時(shí)，要將其扣除。
制造費(fèi)用分配率=預(yù)計(jì)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)總額
標(biāo)準(zhǔn)總額可以是直接人工總工時(shí)，也可以是其他標(biāo)準(zhǔn)總額。
?、墚a(chǎn)品成本預(yù)算。產(chǎn)品成本預(yù)算主要是在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算與制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，它的主要內(nèi)容是反映單位產(chǎn)品成本和總成本，所以，編制產(chǎn)品成本預(yù)算可以為預(yù)計(jì)損益表中的銷貨成本提供數(shù)據(jù)。我們?cè)诰幹仆曛苯硬牧项A(yù)算、直接人工預(yù)算與制造費(fèi)用預(yù)算以后，將它們進(jìn)行匯總后就可以得到產(chǎn)品成本預(yù)算。
?、咪N售與管理費(fèi)用預(yù)算。銷售與管理費(fèi)用預(yù)算是指對(duì)除制造費(fèi)用以外的其他費(fèi)用的計(jì)算，主要就是銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用。銷售費(fèi)用預(yù)算是指為實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所需費(fèi)用的預(yù)算，它以銷
售預(yù)算為基礎(chǔ)，同時(shí)我們一定要仔細(xì)分析銷售收入、銷售利潤及銷售費(fèi)用三者之間的關(guān)系，使銷售費(fèi)用的預(yù)計(jì)更加合理。管理費(fèi)用預(yù)算是指企業(yè)管理部門為支持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用的預(yù)算。
(2)資本支出預(yù)算。
資本支出預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，主要就是企業(yè)長期投資預(yù)算，比如，購置/更新固定資產(chǎn)預(yù)算、廠房擴(kuò)建、改建預(yù)算等。
(3)財(cái)務(wù)預(yù)算。
財(cái)務(wù)預(yù)算是指反映企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算，主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。
①現(xiàn)金預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算主要是反映企業(yè)預(yù)算期間現(xiàn)金收支的詳細(xì)情況的預(yù)算。其主要目的在于使企業(yè)管理者能夠在資金不足時(shí)及時(shí)補(bǔ)充資金，資金多余時(shí)及時(shí)處理資金使資金發(fā)揮
應(yīng)有的作用，以保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)能夠順利進(jìn)行。它是以經(jīng)營預(yù)算和資本支出預(yù)算為基礎(chǔ)編制的?，F(xiàn)金預(yù)算的主要內(nèi)容包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、資金的籌集和運(yùn)用、現(xiàn)金余缺。
?、壑苯硬牧项A(yù)算。直接材料預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，它不但要考慮生產(chǎn)需用量，同時(shí)還要考慮期初、期末材料存貨。所以，直接材料預(yù)算的主要內(nèi)容包括預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量、預(yù)計(jì)材料期初存貨、預(yù)計(jì)材料期末存貨及預(yù)計(jì)采購量。預(yù)計(jì)采購量按如下公式計(jì)算：
第一，現(xiàn)金收入?，F(xiàn)金收入主要包括期初現(xiàn)金余額和預(yù)算期間的現(xiàn)金收入。其中，預(yù)算期間的現(xiàn)金收入包括兩個(gè)方面：一方面是企業(yè)經(jīng)營取得的收入，主要是銷售收入，這個(gè)可以從銷售預(yù)算中獲得：另一方面是其他收入，比如處置固定資產(chǎn)取得的收入。
第二，現(xiàn)金支出。現(xiàn)金支出主要是企業(yè)在預(yù)算期間的各項(xiàng)現(xiàn)金支出。這里的現(xiàn)金支出不
僅包括企業(yè)在經(jīng)營方面產(chǎn)生的各項(xiàng)支出，如直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、銷售與管理費(fèi)用，還包括其他方面的支出，如支付稅款、支付股利、購買機(jī)器設(shè)備。
第三，資金的籌集和運(yùn)用。資金的籌集和運(yùn)用主要是反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)預(yù)計(jì)要向銀行貸款或償還及支付利息等情況。
第四，現(xiàn)金余缺。如果現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出的差額即凈現(xiàn)金流為正時(shí)，說明現(xiàn)金的收入大于現(xiàn)金的支出，產(chǎn)生了現(xiàn)金的盈余，企業(yè)要充分利用現(xiàn)金盈余使其發(fā)揮最大的效應(yīng);如果現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出的差額即凈現(xiàn)金流為負(fù)時(shí)，說明現(xiàn)金的收入小于現(xiàn)金的支出，現(xiàn)金不足，企業(yè)需要進(jìn)行資金的籌措以保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常進(jìn)行。
②預(yù)計(jì)損益表。預(yù)計(jì)損益表是指反映企業(yè)未來期間的收入、成本及利潤情況的一種預(yù)算報(bào)表。損益表的編制可以幫助企業(yè)管理者了解企業(yè)的盈利情況，據(jù)此適時(shí)調(diào)整其經(jīng)甍笛略。
預(yù)計(jì)損益表是在以上各經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，編制方法與一般財(cái)務(wù)報(bào)表中的損益表相同。
?、垲A(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是指反映預(yù)算期間企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的賬戶余額的一種報(bào)表。它是在預(yù)算期期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，經(jīng)過對(duì)經(jīng)營預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算中的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，進(jìn)而得出預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。其編制是按照資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式而來，主要根據(jù)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”來反映這三者之間的關(guān)系。由于涉及上一年的資產(chǎn)負(fù)債表情況，這里就不舉例說明了。
企業(yè)全面預(yù)算的各項(xiàng)內(nèi)容是前后銜接、密不可分的，它們緊密配合形成了一個(gè)有機(jī)的整體。
經(jīng)營預(yù)算和資本支出預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)預(yù)算是對(duì)經(jīng)營預(yù)算和資本支出預(yù)算所涉及的現(xiàn)金流的匯總。往往財(cái)務(wù)預(yù)算要在最后編制。全面預(yù)算各項(xiàng)內(nèi)容的關(guān)系如下圖所示。
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