進(jìn)項稅額不予抵扣或改變用途需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅的會計處理。
按照增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人企業(yè)購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等，用于簡易計稅法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其取得的增值稅進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)的成本費用，不通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目核算。
企業(yè)因發(fā)生非正常損失或改變物品使用用途，而導(dǎo)致原已計入進(jìn)項稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，不得從銷項稅額中抵扣的，需要將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，借記“待處理財產(chǎn)損溢”“應(yīng)付職工薪酬”“在建工程”“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
一般納稅人企業(yè)購進(jìn)的貨物，且已全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項稅額的40%部分應(yīng)于轉(zhuǎn)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
企業(yè)發(fā)生的原不得抵扣且沒有抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)在用途改變的次月調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，按允許抵扣的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，并按調(diào)整后的賬面價值計提折舊或攤銷。
待抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出分錄案例
比如，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料價稅合計113萬元，其中價款100萬元，稅金13萬元，材料已經(jīng)入庫且增值稅專票已經(jīng)勾選認(rèn)證。材料入庫后，企業(yè)將材料的60%用于發(fā)放職工福利。其會計處理為：
材料采購入庫時： 借：原材料——XX材料 100萬元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 13萬元
貸：應(yīng)付賬款——XXX客戶 113萬元
將材料用于職工福利時：借：應(yīng)付職工薪酬 113萬元*60%=67.8萬元
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 7.8萬元
貸：原材料—XX材料 60萬元。
不得抵扣進(jìn)項稅額的情形。按照相關(guān)規(guī)定，其不得在銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額主要包括如下幾個項目：
1、用于簡易計稅法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
2、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
4、非正常損失的不動產(chǎn)，以及其不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、涉及服務(wù)和建筑服務(wù)。5、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、涉及服務(wù)和建筑服務(wù)。但企業(yè)新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，不屬于不動產(chǎn)在建工程。
6、購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。一般情況下，餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的主要接受的對象是個人。因此，一般納稅人企業(yè)購進(jìn)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
總之，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出月末需要結(jié)轉(zhuǎn)到相關(guān)的成本費用和損失類科目。企業(yè)取得的已經(jīng)認(rèn)證抵扣的增值稅進(jìn)項稅，轉(zhuǎn)用于免稅項目、員工福利等增值稅不予抵扣的情形時，是需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理的。
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