一、制造成本的核算對象

制造成本的核算對象，是指成本核算過程中，為歸集生產(chǎn)費用而確定承擔(dān)費用的客體。確定成本核算對象，是成本核算的核心。制造成本核算對象具有層次性，必須根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求確定，具體情況如下：１) 單步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)以最終產(chǎn)品為成本核算對象。2) 多步驟小批或單價生產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)以每件、每批或定單產(chǎn)品為核算的對象。３) 連續(xù)或多步驟生產(chǎn)和裝配或多步驟大批生產(chǎn)，應(yīng)以其生產(chǎn)步驟、半成品和最終產(chǎn)品為成本核算對象。4) 多品種大量大批生產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)以類別生產(chǎn)為成本核算對象。

二、制造成本包括哪些內(nèi)容 制造成本項目，是指對產(chǎn)品成本內(nèi)容構(gòu)成所作的分類，其大類包括：1) 直接材料，是指構(gòu)成產(chǎn)品實體，或有助于形成產(chǎn)品的各種材料。細(xì)類主要有：主要材料、原料、輔助材料、備用配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其他材料。2) 直接人工，是指直接從事產(chǎn)品的制造的生產(chǎn)工人的工資費用。主要有：工資、獎金、津貼、補貼和福利。3) 制造費用，是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而方式的各項費用。其細(xì)類主要有：生產(chǎn)單位管理人員工資、職工福利費、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費、資源有償使用費、租賃費、修理費。機物料消耗、低值易耗品、勞保費、季節(jié)性修理期內(nèi)的停工損失以及其他制造費用。

直接成本包括產(chǎn)品中的直接材料和直接人工，制造費用屬于間接成本。

三、制造成本核算的基本賬戶

制造成本核算的基本賬戶有："生產(chǎn)成本"、"制造費用"。生產(chǎn)成本的明細(xì)核算按"基本生產(chǎn)成本"、"輔助生產(chǎn)成本"及其核算對象和成本項目設(shè)置明細(xì)賬。制造費用按為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的間接費用項目設(shè)置明細(xì)賬戶。"生產(chǎn)成本"、"制造費用"的明細(xì)賬（表），一般可按成本費用項目設(shè)計成多欄式。發(fā)生各項生產(chǎn)費用，借記"生產(chǎn)成本"及其有關(guān)明細(xì)賬，結(jié)轉(zhuǎn)已完工并驗收入庫的產(chǎn)成品、半成品及已提供的勞務(wù)，貸記“生產(chǎn)成本"及其有關(guān)明細(xì)賬；"生產(chǎn)成本"的余額在借方，反映尚未完工的產(chǎn)品成本。發(fā)生制造費用，借記"制造費用"及其有關(guān)明細(xì)賬；分配制造費用，貸記"制造費用"及其有關(guān)明細(xì)賬，期末無余額。

四、基本生產(chǎn)成本的賬務(wù)處理 1.直接材料費用的賬務(wù)處理程序

1) 填到領(lǐng)料憑證并附注領(lǐng)料部門和用途。

2) 月末編制"耗用材料匯總表"并送至財會部門。

3) 財會部門編制記賬憑證。

4) 外購動力中直接耗用于生產(chǎn)的部分，也應(yīng)作"直接材料"處理。

5) 如果企業(yè)采用計劃成本進行材料核算，則在計入生產(chǎn)成本時分?jǐn)偛牧铣杀静町悺?/p> 2.直接人工及其福利費用的賬務(wù)處理程序

1) 按工資及應(yīng)付福利費發(fā)生的部門和用途編制"工資及福利費分配表"、進行歸集和分配；

2) 對于應(yīng)付福利費，如果在成本項目中設(shè)有"其他直接支出"，則與直接生產(chǎn)人員工資一樣計入"直接人工"項目。

3.制造費用的賬務(wù)處理程序

1) 制造費用首先在"制造費用"賬戶中進行歸集；

2) 每月費用歸集完，按一定標(biāo)準(zhǔn)進行計算計入受益對象；

3) 賬務(wù)處理時，借記"生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本"的"制造費用"項目，貸記"制造費用"及其有關(guān)明細(xì)賬戶。

五、輔助生產(chǎn)成本的賬務(wù)處理

輔助生產(chǎn)是指不直接從事商品生產(chǎn)，而是直接或間接地為基本生產(chǎn)車間、廠部管理部門提供服務(wù)，而進行輔助性生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)有兩類：一類是單一的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞動的輔助生產(chǎn)，如供電、供水、供氣和運輸?shù)?；一類是可以提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)，如工具、模具制造和機器設(shè)備修理等。

1、輔助生產(chǎn)費用發(fā)生的賬務(wù)處理

輔助生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)費用，通過"生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本"賬戶歸集，該賬戶也設(shè)置直接材料、直接人工、制造費用等明細(xì)科目。輔助生產(chǎn)發(fā)生的直接材料、直接人工、間接費用以及其他輔助生產(chǎn)車間、部門轉(zhuǎn)入的費用，應(yīng)按照輔助生產(chǎn)車間所提供的產(chǎn)品、勞務(wù)的種類和成本項目，借記“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本"。

2、輔助生產(chǎn)的勞務(wù)和產(chǎn)品成本的計算

輔助生產(chǎn)費用的歸集與成本計算有關(guān)，輔助生產(chǎn)的類型不同，則處理方式也不同。

1) 提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，其發(fā)生的費用都是直接費用，可按成本項目直接歸集。由于這類輔助生產(chǎn)大都無在產(chǎn)品，將每月歸集的生產(chǎn)費用總額（即該車間提供的勞務(wù)的成本總額），除以勞務(wù)總量得到每一勞務(wù)的單位成本。

2) 提供工具、模具等產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，其發(fā)生的生產(chǎn)費用有直接費用、也有間接費用。直接費用應(yīng)直接歸入某產(chǎn)品的成本；間接費用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，在多產(chǎn)品之間進行分配、然后確定出的總成本和單位成本。

3、輔助生產(chǎn)成本的分配和賬務(wù)處理

輔助生產(chǎn)車間往往要向其他輔助車間、基本生產(chǎn)車間、企業(yè)總部和分部、管理機構(gòu)、在建工程、對外服務(wù)和其他一些部門單位提供勞務(wù)和產(chǎn)品。這些受益的對象則應(yīng)承擔(dān)提供的勞務(wù)和產(chǎn)品成本，又由于受益程度不盡一致，，必然要對輔助生產(chǎn)成本進行妥善有序的分配。輔助生產(chǎn)成本的分配方法很多。諸如直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法和代數(shù)分配法。

1) 直接分配法。

該方法假設(shè)：不考慮輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，而是將各輔助生產(chǎn)成本的明細(xì)賬戶所歸集的成本費用直接分配給生產(chǎn)車間以外的各受益對象。計算公式為：

A． 某輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費用分配率＝該輔助生產(chǎn)車間成本費用總額÷（該生產(chǎn)輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)（產(chǎn)品）總量－其他輔助生產(chǎn)車間耗用勞務(wù)（產(chǎn)品）量）

B． 各受益單位（對象）應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費用＝該受益單位（對象）耗用勞務(wù)（產(chǎn)品）數(shù)量×分配率

[例1]：輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量資料：

供電車間直接歸集的費用是：直接材料8 000元，人工1 600元、制造費用1 400元、合計11 000元；修理車間直接歸集的費用是：直接人工2 400元、制造費用4 530元、合計6 930元。

根據(jù)以上資料，對輔助生產(chǎn)成本分配處理如下：

① 供電車間生產(chǎn)費用分配率＝供電生產(chǎn)車間成本費用總額÷（供電車間提供電力總量－修理車間耗用電力總量）＝（8 000＋1 600＋1 400）÷（44 000－4 000）＝0.275

② 修理車間生產(chǎn)費用分配率＝修理車間成本總量總額÷（修理車間提供工時總量－供電車間耗用工時總量）＝（2 400＋4 530）÷（3 300－500）＝2.475

③ 產(chǎn)品A應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用＝供電車間生產(chǎn)費用分配率×產(chǎn)品A耗用電力總量＝0.275×10 000＝2 750元

④ 產(chǎn)品B應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用＝供電車間生產(chǎn)費用分配率×產(chǎn)品B耗用電力總量＝0.275×20 000＝5 500元

⑤ 一車間的應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用＝供電車間生產(chǎn)費用分配率×車間的耗用電力總量＋修理車間生產(chǎn)費用分配率×車間的耗用修理工時總量＝0.275×2 000＋2.475×1 200 ＝550＋2 970＝3 520元

⑥ 二車間的應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費用＝供電車間生產(chǎn)費用分配率×車間的耗用電力總量＋修理車間生產(chǎn)費用分配率×車間的耗用修理工時總量＝0.275×1 000＋2.475×1 000

＝275＋2 475＝2 750

⑦ 企業(yè)管理部門應(yīng)分配的生產(chǎn)費用＝供電車間生產(chǎn)費用分配率×企業(yè)管理部門耗用電力總量＋修理車間生產(chǎn)費用分配率×企業(yè)管理部門耗用修理工時總量＝7 000×0.275＋600×2.475＝3410

賬務(wù)處理如下：

借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本--A產(chǎn)品 2750

--基本生產(chǎn)成本--B產(chǎn)品 5500

制造費用--一車間 3520

--二車間 2750

管理費用 3410

貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本--供電車間 11 000

--輔助生產(chǎn)成本--修理車間 6 930

2) 一次交互分配法

假設(shè)：考慮輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)。分配標(biāo)準(zhǔn)如下：①在相互提供出和勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間之內(nèi)交互分配生產(chǎn)費用；②將輔助生產(chǎn)分配前的費用，加上分配進來的費用，減去分配出去的費用，再將其分配給基本生產(chǎn)成本及車間、部門等受益單位。

根據(jù)上例資料，采用一次交互分配法對輔助生產(chǎn)成本分配處理如下：

① 確定交互分配前交互分配率：

A． 供電車間生產(chǎn)費用分配率A＝本月供電車間總生產(chǎn)費用÷供電總量＝11000÷44000＝0.25

B． 修理車間生產(chǎn)費用分配率B＝本月修理車間總生產(chǎn)費用÷修理工時總量＝6930÷3300＝2.10

② 供電車間和修理車間相互承擔(dān)對方發(fā)生的費用：

A． 供電車間承擔(dān)修理費用＝B×耗用修理工時總量＝2.10×500＝1050元

B． 修理車間承擔(dān)供電費用＝A×耗用電力總量＝0.25×4000＝1000元

③ 確定分配給基本生產(chǎn)成本車間及部門的費用總量、勞務(wù)量和分配率

A． 應(yīng)分配的供電費用總量＝原發(fā)生供電費用總量＋供電車間發(fā)生修理費用量－修理車間供電費用總量：＝11 000＋1 650－1 000＝11050元 對應(yīng)的勞務(wù)量＝44 000－4 000＝40 000

B． 供電車間生產(chǎn)費用分配率＝應(yīng)分配的供電費用總量÷對應(yīng)的供電電力總量＝11 050÷40 000＝0.27625

C． 同理:修理車間生產(chǎn)費用分配率＝（6 930＋1 000－1 050）÷（3 300－500） ＝2.45714

④ 根據(jù)上一步得出的供電車間、修理車間輔助生產(chǎn)費用分配率，計算各產(chǎn)品、車間及管理部門分別應(yīng)承擔(dān)的供電費用金額、修理費用金額。這和直接分配法中的步驟二完全相同，讀者可以自行完成其分配過程。

根據(jù)費用分配結(jié)果，作如下的會計處理：

首先，作輔助生產(chǎn)車間之間交互分配的處理：

借：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本--修理車間 1000

貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本--供電車間 1000

借：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本--供電車間 1050

貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本--修理車間 1050

然后，作結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本的分配處理：

借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本--A 2762.50

--基本生產(chǎn)成本--B 5525.00

制造費用--一車間 3501.07

--二車間 2733.79

管理費用 3408.04

貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本--供電車間 11050

--輔助生產(chǎn)成本--修理車間 6 880

六、制造費用的歸集與分配的賬務(wù)處理 1、制造費用的歸集

制造費用屬于間接費用，其最大的特點就是：費用承擔(dān)對象不明確，因此不能直接分清應(yīng)由各成本計算對象負(fù)擔(dān)多少，只能先在"制造費用”賬戶的借方歸集，確定了分配標(biāo)準(zhǔn)后，再將制造費用結(jié)轉(zhuǎn)到各對象的成本中去。

2、制造費用的分配

我們更注重的是企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況，鑒于企業(yè)生產(chǎn)的特點不同，采用的費用分配標(biāo)準(zhǔn)不同。分配制造費用的標(biāo)準(zhǔn)一般是：①生產(chǎn)工時（實際或定額）；②生產(chǎn)工人人數(shù)；③生產(chǎn)工人工資；④機器工作工時；⑤直接材料成本；⑥直接生產(chǎn)成本等。

【例2】某年某月生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，第一車間的制造費用3 600元，第二車間的制造費用4 000元，管理部門發(fā)生的制造費用2 400元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時3 000個，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時3 800個。

1） 假定甲、乙產(chǎn)品的價值由各自的生產(chǎn)工時確定，而各個車間、部門發(fā)生的制造費用均服務(wù)于生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品。則：

甲產(chǎn)品分配率＝甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時÷(甲乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時合計)

＝3 000÷（3 000＋3 800）＝0.44118

乙產(chǎn)品分配率＝乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時÷(甲乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時合計)

＝3 800÷（3 000＋3 800）＝0.55882

2） 根據(jù)甲、乙產(chǎn)品分配率，確定第一車間發(fā)生的制造費用在甲、乙產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本的分配。

甲產(chǎn)品承擔(dān)制造費用＝甲產(chǎn)品分配率×第一車間制造費用

＝0.44118×3 600＝1 588.25元

乙產(chǎn)品承擔(dān)制造費用＝乙產(chǎn)品分配率×第一車間制造費用

＝0.55882×3600＝2011.75元

同理，確定第二車間發(fā)生的制造費用在甲、乙產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本的分配。

3） 制造費用分配的賬務(wù)處理

借：生產(chǎn)成本--甲產(chǎn)品--制造費用 1 588.25

--乙產(chǎn)品--制造費用 2 011.75

貸：制造費用--車間 3 600

借：生產(chǎn)成本--甲產(chǎn)品--制造費用 1 852.96

--乙產(chǎn)品--制造費用 2 347.04

貸：制造費用--二車間 4200

在實際工作中，分配制造費用的標(biāo)準(zhǔn)，要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求慎重選定。

七、基本生產(chǎn)成本計算及產(chǎn)品完工驗收入庫的賬務(wù)處理 1、按對象品種組織成本計算組織形式

這種形式主要適用于大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、采掘、熔煉等企業(yè)，在大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，如果在成本管理上要求提供分步驟的成本資料，也可采用這種組織形式，如小型水泥、化肥、制磚業(yè)等企業(yè)。下面介紹其成本計算過程：

1) 設(shè)置成本計算單。成本計算單按產(chǎn)品品種設(shè)置，每種產(chǎn)品對應(yīng)一份產(chǎn)品成本計算單；成本項目縱向細(xì)目包括：期初在產(chǎn)品成本、本期生產(chǎn)費用、生產(chǎn)費用合計、月末在產(chǎn)品成本、完工產(chǎn)品單位成本、完工產(chǎn)品總成本；成本項目橫向包括：直接材料、直接人工、制造費用等細(xì)目；合計時按橫向和縱向依次進行。

2) 整理和分配本期各成本要素的費用、編制各種費用分配表、分配各成本要素的費用。

A. 編制"原材料費用分配表"。該表縱向包括原材料、主要材料、原材料、輔助材料、原材料小計、低值易耗品等細(xì)目；該表橫向包括基本生產(chǎn)成本（再按產(chǎn)品品種細(xì)分）、輔助生產(chǎn)成本（按輔助生產(chǎn)車間細(xì)分）等細(xì)目；合計時按橫向和縱向依次進行；將橫向合計項記入借方,縱向合計項記入貸方。

借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本--甲產(chǎn)品--直接材料

--基本生產(chǎn)成本--乙產(chǎn)品--直接材料

--基本生產(chǎn)成本--×產(chǎn)品--直接材料

生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本--××車間

--輔助生產(chǎn)成本--××車間

制造費用--基本車間

--輔助生產(chǎn)

貸：原材料 --主要材料

--輔助材料

--低值易耗品

B. 編制"工資及應(yīng)付福利費分配表"。該表縱向包括：應(yīng)付工資生產(chǎn)、應(yīng)付工資分配率、應(yīng)付工資金額、應(yīng)付福利費等細(xì)目；該表橫向基本生產(chǎn)成本（按品種細(xì)分）：輔助生產(chǎn)成本、制造費用、工資福利費、管理費用、應(yīng)付福利費等細(xì)目；合計按橫向和和縱向依次進行。將橫向合計項依次記入借方，縱向合計項依次記入貸方；

借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本

--輔助生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

應(yīng)付福利費

貸：應(yīng)付工資

同時：

借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本

--輔助生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：應(yīng)付福利費

C. 結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的各項利息費、折舊費、水電費、差旅費、勞保費等。這些費用不僅發(fā)生在廠部、車間，同時服務(wù)于產(chǎn)品生產(chǎn)。因此，在作會計處理時，應(yīng)借記"制造費用"、"管理費用"，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"及費用攤銷類科目。

3) 根據(jù)第二步驟中各費用分配表和記賬憑證，登記總分類賬和明細(xì)分類賬。

4) 將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本賬戶，其會計處理為：

借：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本

貸：制造費用--供電車間

--供水車間

5) 將輔助生產(chǎn)成本在各產(chǎn)品生產(chǎn)、車間、廠部之間進行分配，并結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本，編制輔助生產(chǎn)成本分配表。該表橫向為輔助生產(chǎn)的受益部分；縱向為輔助生產(chǎn)分配標(biāo)準(zhǔn)和對應(yīng)的分配率及其金額；最后將金額匯總記入貸方，將受益費用發(fā)生金額依次記入借方。會計處理如下：

借：制造費用--基本車間

管理費用

其他業(yè)務(wù)支出

貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本

6) 結(jié)轉(zhuǎn)基本生產(chǎn)車間制造費用并在產(chǎn)品品種之間分配，并編制制造費用分配表。該表橫向表示產(chǎn)品品種等細(xì)目，縱向表示分配標(biāo)準(zhǔn)、分配率和分配余額；將橫向細(xì)目合計記入貸方"制造費用--基本生產(chǎn)車間"，會計處理如下：

借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本

貸：制造費用--基本生產(chǎn)車間

7) 計算產(chǎn)品總成本和單位成本。若產(chǎn)品無期初、期末在產(chǎn)品、本期費用即全部為完工產(chǎn)品成本；反之，則按約當(dāng)產(chǎn)量法計算。

8) 編制產(chǎn)品成本匯總表。該表橫向是產(chǎn)品品種細(xì)目，縱向是直接材料、直接人工、制造費用、總成本等細(xì)目；合計時，按橫向和縱向依次進行，得出總成本數(shù)。會計處理如下：

借：產(chǎn)成品

貸：生產(chǎn)成本

2、按對象投入過程的批別組織成本計算組織形式

這種形式主要適用于單件小批生產(chǎn)的企業(yè)，如船舶制造、重型機械、精密儀器等企業(yè)；企業(yè)的產(chǎn)品試劑、大型設(shè)備修理等，也可采用該種組織形式。在這一組織形式下，成本計算過程如下：

1) 設(shè)置成本計算單。這與前有種組織形式不同，它是按批號設(shè)置，批號以產(chǎn)品品種為基礎(chǔ)。

2) 整理和分配本期各成本費用。

3) 根據(jù)各費用分配表和記賬憑證登記總分類明細(xì)賬，本步驟也類同于按對象品種組織成本來計算。

4) 結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)的制造費用，并編制"輔助生產(chǎn)成本分配表"以分配輔助生產(chǎn)成本。本步驟類同于按對象品種組織成本計算形式之第4、5步。

5) 結(jié)轉(zhuǎn)基本生產(chǎn)車間制造費用，編制"制造費用分配表"，向基本生產(chǎn)成本分配制造費用。

制造費用分配率＝制造費用總額÷制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)的總額

各生產(chǎn)費用總額＝制造費用分配率×各產(chǎn)品耗用標(biāo)準(zhǔn)額

6) 計算產(chǎn)品總成本和單位成本。

7) 編制產(chǎn)品成本匯總表（同按品種組織形式的成本匯總表）、并作結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的處理：

借：產(chǎn)成品 --甲產(chǎn)品

--乙產(chǎn)品

貸：生產(chǎn)成本--甲產(chǎn)品

--乙產(chǎn)品

3、按對象在過程中的步驟組織成本計算形式

隨著社會分工的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)的專業(yè)化程度越來越高。制成品要經(jīng)歷許多步驟和工序才生產(chǎn)而成。企業(yè)集團化形成的發(fā)展，將這些專業(yè)線都集中在一個公司內(nèi)部。因此分步法越來越成為一種成本核算的常用方法。分步法有逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種形式。而逐步結(jié)轉(zhuǎn)又分為綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)和分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)兩種形式。在綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)形式下，各步驟半成品成本向下步驟結(jié)轉(zhuǎn)時，是以一個總額結(jié)轉(zhuǎn)的；在分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)形式下，各步驟半成品向下步驟結(jié)轉(zhuǎn)時，是按成本細(xì)目結(jié)轉(zhuǎn)的。

假定A產(chǎn)品經(jīng)歷第一車間、第二車間、第三車間，才最后完成產(chǎn)品A的生產(chǎn)過程。綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)形式下成本計算步驟如下：

1) 設(shè)置一、二、三車間成本計算單。

2) 將產(chǎn)品產(chǎn)量匯總表和月初在產(chǎn)品及本期發(fā)生費用匯總表的有關(guān)資料填入第一車間成本計算單，計算A產(chǎn)品在第一階段完工半成品的總成本和單位成本以及月末在產(chǎn)品。

3) 將產(chǎn)品產(chǎn)量匯總表、月初在產(chǎn)品及本期發(fā)生費用匯總表及計算步驟2的數(shù)據(jù)填入第二車間成本計算單，計算A產(chǎn)品半成品的完工半成品總成本和單位成本，單位產(chǎn)品成本計算方法同第一車間。

4) 第三車間的成本計算同步驟3。

5) 成本還原。成本還原就是將本步驟產(chǎn)成品所耗用的自制半成品的綜合成本逐步分解還原為上步驟各成本項目的成本，以求得產(chǎn)成品原本的項目成本。成本還原一般采用成本項目比重分解法。它是以最后生產(chǎn)步驟開始，將各步驟耗用上一步驟自制半成品的綜合成本，按上一步驟的完工半成品的項目成本占全部成本的比重進行分解，還原為項目成本的一種方法。其基本算式為：

步驟項目成本比重＝該步驟完工產(chǎn)品項目成本額÷步驟完工產(chǎn)品全部成品額

耗用上一步驟的項目成本額＝耗用上一步驟的半成品綜合成本×上一步驟項目成本比重

在分項結(jié)轉(zhuǎn)方式下，將各步驟半成品成本，按照項目成本分項轉(zhuǎn)入步驟的成本計算單的各個項目成本。

【例3】某市鋼制品有限責(zé)任公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，原材料在開始生產(chǎn)時一次性投入，M產(chǎn)品的工時定額為100小時，其中第一步工序的工時定額為20小時，第二步工序的工時定額為60小時，第三步工序的工時定額為20小時。期初在產(chǎn)品數(shù)量為零、本期完工產(chǎn)品數(shù)量 1 000件，期末在產(chǎn)品數(shù)量為400件，其中第一道工序在產(chǎn)品200件，第二道工序在產(chǎn)品40件，第三道工序在產(chǎn)品160件，本期為生產(chǎn)M產(chǎn)品共發(fā)生原材料費用560 000元，直接人工費503 200元，制造費用473 600元。完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配按約當(dāng)產(chǎn)量法計算。計算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。

第一道工序完工程度＝２０×５０％÷１００ ×100％＝10％

第二道工序完工程度＝（２０＋６０×５０％）÷１００ ×100％＝50％

第三道工序完工程度＝（８０＋２０×５０％）÷１００ ×100％＝90％

本期在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量為＝200×10％＋40×50％＋160×90％

＝20＋20＋144＝184（件）

① 完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)直接材料費＝560000÷1400 ×1000＝400000元

在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費為160 000元。

② 直接人工費用和制造費用均按約當(dāng)產(chǎn)量法計算。

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費、制造費用＝(503200+473600)÷1184×1 000＝825000元

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費、制造費用＝(503200+473600)÷1184×184＝151 800元

完工產(chǎn)品總成本＝400 000＋825 000＝1 225 000元

在產(chǎn)品總成本＝160 000＋151 800＝311 800元

4、按類別組織成本計算形式

這種方法適用于產(chǎn)品品種，規(guī)格繁多，并且可以按一定標(biāo)準(zhǔn)將產(chǎn)品劃分為若干類別的企業(yè)。如從事陶瓷、標(biāo)準(zhǔn)件、系列機械配件等的生產(chǎn)企業(yè)。企業(yè)應(yīng)首先根據(jù)技術(shù)、歷史資料確定一種在工藝、材質(zhì)、生產(chǎn)、銷售等方面有代表性的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，確定其成本系數(shù)，即標(biāo)準(zhǔn)成本系數(shù)?quot;1"，然后再根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)成本系數(shù)計算出其他種類產(chǎn)品的成本系數(shù)，有成本項目系數(shù)和各產(chǎn)品的綜合系數(shù)。

l 單項成本系數(shù)計算公式如下：

A． 某產(chǎn)品直接材料成本系數(shù)＝某產(chǎn)品的直接材料消耗定額（或成本定額）÷標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品直接材料消耗定額（或成本定額）

B． 某產(chǎn)品工資（直接人工）成本系數(shù)＝某產(chǎn)品的直接人工定額÷標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品直接人工定額

C． 某產(chǎn)品制造費用成本系數(shù)＝某產(chǎn)品的制造費用成本定額÷標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的制造費用成本定額

l 綜合系數(shù)計算公式：

某產(chǎn)品成本系數(shù)＝某產(chǎn)品定額成本÷標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品定額成本

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