在建工程完工后轉入什么科目?在建工程完工后轉入固定資產(chǎn)科目，在建工程轉固定資產(chǎn)會計分錄比較簡單，直接借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”即可。讓會計比較頭疼的是固定資產(chǎn)的初始入賬成本的確認，固定資產(chǎn)折舊及因此產(chǎn)生的會稅差異、固定資產(chǎn)大修、改良、房產(chǎn)稅的確認等。

　　在建工程完工會計賬務處理：

　　一、三種情形的“在建工程”轉“固定資產(chǎn)”

　　在建工程轉固定資產(chǎn)分為三種情形。第一，自建固定資產(chǎn)。多見于自建廠房或倉庫。第二種，需要安裝的設備;第三種，大修或改良固定資產(chǎn)。

　　1、自建工程轉固定資產(chǎn)

　　有自建固定資產(chǎn)的，在建工程二級明細科目至少包括進度款(預付款)、設備、材料、三通一平、土建安裝、利息支出、人工工資及其它費用。

　?、?發(fā)生土地平整費

　　借：在建工程——三通一平

　　貸：銀行存款

　　PS：專門為該項工程建設的道路、配電、水暖等支出記入此二級科目。

　　② 廠房使用的設備

　　借：在建工程——設備

　　貸：工程設備/銀行存款

　　PS：沒有工程設備科目的企業(yè)，直接購入設備時記入在建工程下的設備二級科目。

　?、?直接人工工資

　　借：在建工程—— 人工工資

　　貸：應付職工薪酬/勞務費用

　　PS：如果建設施工外包記勞務費用，如果自聘兼職人員社工記入應付職工薪酬更省稅。

　?、?水泥、沙子、鋼筋、攪拌費等建筑材料支出

　　借：在建工程——材料

　　貸：原材料

　　PS：根據(jù)新規(guī)，用于建設固定資產(chǎn)的原材料的進項稅不再轉出。另施工建設期間，發(fā)生的建設用原材料盤虧，也記入該在建工程的成本中。

　　⑤ 外包的油漆粉刷、拆墻、壘墻等支出

　　借：在建工程——土建安裝

　　貸：銀行存款

　?、?外包建設預付工程款

　　借：在建工程——進度款

　　貸：銀行存款

　　PS：進度款是暫存科目，屬于預付給施工方的費用，需要根據(jù)實際花費，轉入土建安裝或材料費用中。未使用完的進度款需要轉到其他應收款內，在“在建工程”轉為固定資產(chǎn)之前該二級科目應為零。

　?、?需要資本化的利息支出

　　借：在建工程——利息

　　貸：長期借款/短期借款——利息調整

　?、?、自建工程達到可使用狀態(tài)(在建工程轉固定資產(chǎn))

　　借：固定資產(chǎn)——XX廠房

　　貸：在建工程——土建安裝

　　在建工程—— 人工工資

　　在建工程—— 材料

　　在建工程—— 利息

　　在建工程——設備

　　在建工程—— 三通一平

　　2、采購需要安裝的設備

　　采購需要安裝的設備作為固定資產(chǎn)，難點在于固定資產(chǎn)的初始確認。需要了解那些是需要記入固定資產(chǎn)價值，跟隨折舊稅前抵扣。那些可直接記入損益當期稅前扣除。

　　固定資產(chǎn)的入賬價值包括：

　　1、購買價款

　　2、相關稅費(印花稅、關稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等)

　　3、達到使用前的運輸費、裝卸費、安裝成本

　　4、專業(yè)人員服務費。

　　5、資產(chǎn)棄置費用。

　　注：以上費用稅前扣除標準是跟隨固定資產(chǎn)的稅前扣除標準進行扣除。(棄置費用除外)

　　① 2022 年 10月甲公司購入設備安裝某生產(chǎn)線。該設備購買價格為 1 000 萬元，增值稅稅額為 130 萬元，支付保險費 6 萬元，支付運雜費 4 萬元，為了能讓工人使用該設備，支付培訓費3萬。

　　相關分錄

　　借：在建工程 1 010 (1 000+6+4)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 130

　　貸：銀行存款 1140

　　PS：運輸中的保險費用，一次性為設備繳納的保險費用都應記入到固定資產(chǎn)的初始成本中，跟隨折舊。但每年續(xù)保的使用保險(如每年繳納的車險)，是直接記入損益，不列入固定資產(chǎn)的初始成本。

　　借：管理費用—培訓費 3

　　貸：應付職工薪酬——職工培訓費 3

　?、?11月份，該生產(chǎn)線安裝期間，領用生產(chǎn)用原材料的實際成本為 40 萬元，領用庫存商品的實際成本為 60 萬元，發(fā)生安裝工人薪酬 10 萬元。此外為達到正常運轉發(fā)生測試費 7 萬元，外聘專業(yè)人員服務費 3 萬元，均以銀行存款支付。

　　借：在建工程 120

　　貸：原材料 40

　　庫存商品 60

　　應付職工薪酬 10

　　銀行存款 (7+3)10

　?、?11月底該生產(chǎn)性達到可使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn)1 130(1 010+120)

　　貸：在建工程 1 130

　　3、固定資產(chǎn)大修與改良

　?、?符合以下任意標準則可判斷為大修或改良：

　?、佟l(fā)生的裝修支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上;

　?、凇⒔?jīng)過裝修后有關資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上;

　?、邸⒔?jīng)過裝修后的有關固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

　?、?固定資產(chǎn)大修與改良的會計處理原則

　　1、因改良而 停用的固定資產(chǎn)當月立刻停止折舊，并將該固定資產(chǎn)賬面價值轉入在建工程。

　　2、因大修而停用的固定資產(chǎn)依然需要計提折舊。

　　3、大修與改良部分的支出記入在建工程成本，最終結轉至固定資產(chǎn)成本。

　　4、大修與改良中替換的部件，需要從在建工程中轉出。

　　5、大修與改良完成后，恢復使用當月即折舊。

　　③ 會計分錄

　　a 、確定大修與改良固定資產(chǎn)

　　借：在建工程

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　b、修理改良支出

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　C、被替換下的部件

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：在建工程

　　PS：被替換部件，以該部件現(xiàn)值來計量。不能準確確定現(xiàn)值的以該部件現(xiàn)在的公允價值來確定。

　　D、大修、改良的固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)時

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　二、“在建工程”“轉固定資產(chǎn)”的其他注意事項

　　1、棄置費用

　　根據(jù)最新14號征求稿的要求，固定資產(chǎn)的棄置費用在最初確定時即確認“遞延所得稅資產(chǎn)”。例：甲企業(yè)，屬于一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率為25%，10月份購置一套流水線，購入價格500萬，棄置費用100萬，已支付安裝費用20萬，該固定資產(chǎn)已經(jīng)達到可使用狀態(tài)。則分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn) 595 萬

　　遞延所得稅資產(chǎn) 25 萬

　　貸：在建工程 520 萬

　　預計負債 100 萬

　　2、“在建工程”結算前轉固定資產(chǎn)

　　在建工程竣工后，達到可使用狀態(tài)即可轉入固定資產(chǎn)。如果在建工程施工過程中，最終結算金額與賬面金額不一致，結算時，使用賬面金額將在建工程轉入固定資產(chǎn)。等最終發(fā)票到來，在直接調增或調減固定資產(chǎn)成本。如果期間固定資產(chǎn)已經(jīng)計提折舊，則計提折舊部分不再追溯調整。

　　3、含有政府補助的“在建工程”轉“固定資產(chǎn)”

　　此內容屬于政府補助中與資產(chǎn)相關的補助。處理此類固定資產(chǎn)有總額法、與凈額法兩種會計方法。總額法按固定資產(chǎn)的折舊比例來確定“其他收益——政府補助”，而凈額法則是一次性沖減固定資產(chǎn)成本。

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