經(jīng)財政部和稅務部門批準的總機構(gòu)試點納稅人及其分支機構(gòu)，按照相關規(guī)定計算繳納增值稅。

　　1.總機構(gòu)應當匯總計算總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生“營改增”業(yè)務的應交增值稅，抵減分支機構(gòu)發(fā)生“營改增”業(yè)務已繳納的增值稅稅款(包括預繳和補繳的增值稅稅款)后，在總機構(gòu)所在地解繳人庫?？偡种C構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務，按照增值稅暫行條例及相關規(guī)定就地申報繳納增值稅。

　　2.增值稅的匯總納稅的計算方法為:

　?、倏倷C構(gòu)匯總的應征增值稅銷售額，為總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務的應征增值稅銷售額的合計數(shù)。

　　②總機構(gòu)匯總的銷項稅額，按照總機構(gòu)匯總的應征增值稅銷售額合計數(shù)和增值稅適用稅率計算。

　?、劭倷C構(gòu)匯總的進項稅額，為總機構(gòu)及其分支機構(gòu)因發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務而購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。即匯總的進項稅額不包括總機構(gòu)及其分支機構(gòu)用于發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務之外的進項稅額。

　?、芸倷C構(gòu)匯總應繳納的增值稅=匯總的銷項稅額-匯總的進項稅額-分支機構(gòu)發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務已繳納的增值稅稅款。

　　3.分支機構(gòu)發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務，按照應征增值稅銷售額和預征率計算繳納增值稅。

　　計算公式為:應預繳的增值稅=應征增值稅銷售額*預征率預征率由財政部和國家稅務總局規(guī)定，并適時予以調(diào)整。

　?、俸腺Y鐵路運輸企業(yè)總部本級及其下屬站段(含委托運輸管理的站段)本級的銷售額適用的預征率為1%。

　　本級應預繳的增值稅=本級應征增值稅銷售額×1%

　?、诤腺Y鐵路運輸企業(yè)總部及其下屬站段(含委托運輸管理的站段)匯總的銷售額適用的預征率為3%。

　　匯總應預繳的增值稅=(總部本級應征增值稅銷售額+下屬站段本級應征增值稅銷售額)×3%-(總部本級應預繳的增值稅+下屬站段本級應預繳的增值稅)

　　4.分支機構(gòu)發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務當期已預繳的增值稅稅款，在總機松匯總的當期增值稅應納稅額中抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　5.每年的第一個納稅電報期結(jié)束后，對上一年度總分機構(gòu)匯總納稅情況進行清算?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)年度清算應交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機構(gòu)匯總的上一年度應交增值稅稅額計算。分支機構(gòu)預繳的增值稅超過其年度清算應交增值稅的，通過暫停以后納稅申報期預繳增值稅的方式予以解決。

　　分支機構(gòu)預繳的增值稅小于其年度清算應交增值稅的，差額部分在以后納稅申報期由分支機構(gòu)在預繳增值稅時一并就地補繳入庫。

　　【案例精析】某航空公司經(jīng)批準匯總繳納增值稅，總機構(gòu)與分支機構(gòu)均為“營改增”-般納稅人，分支機構(gòu)的增值稅預征率為1%，總分支機構(gòu)2021年10月~12月發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務相關賬戶核算結(jié)果分別為:總機構(gòu)自身發(fā)生銷項稅額450萬元，支付進項稅額400萬元，實現(xiàn)應納稅額50萬元;分支機構(gòu)實現(xiàn)銷項稅額250萬元，支付進項稅額150萬元，實現(xiàn)應納稅額100萬元，但按1%的預征率預繳增值稅30萬元;總機構(gòu)連同分支機構(gòu)匯總后在10月~12月實際應補繳增值稅=50+100-30=120(萬元)。

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