商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)科目:

　　商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)和損益類(lèi)四大類(lèi)。根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，所列會(huì)計(jì)科目，如企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的，可以不設(shè)或合并;也可根據(jù)實(shí)際需要，增設(shè)會(huì)計(jì)科目;還可以根據(jù)具體情況設(shè)置一些表外科目。

　　零售企業(yè)與批發(fā)企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理上不盡相同。零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品品種繁多;交易次數(shù)頻繁而數(shù)量零星;銷(xiāo)售對(duì)象主要是廣大消費(fèi)者;銷(xiāo)售時(shí)一般是“一手交錢(qián)，一手交貨”，并不一定都要填制銷(xiāo)貨憑證;售貨部門(mén)對(duì)其所經(jīng)銷(xiāo)的商品負(fù)有保管責(zé)任。為適應(yīng)零售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，簡(jiǎn)化核算工作，它一般采用售價(jià)金額核算，即實(shí)行實(shí)物負(fù)責(zé)制，庫(kù)存商品按含銷(xiāo)項(xiàng)稅額的售價(jià)記賬，同時(shí)設(shè)置“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)，反映商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額。

　　一、商品購(gòu)進(jìn)的核算

　　零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)采購(gòu)員交來(lái)的結(jié)算憑證和核價(jià)人員送來(lái)的票據(jù)聯(lián)，復(fù)核無(wú)誤后，按其所列明的貨款，借記“商品采購(gòu)”賬戶(hù)，按其所列明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)，按價(jià)稅合計(jì)，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”及“其他貨幣資金”等賬戶(hù)。對(duì)實(shí)物負(fù)責(zé)人送來(lái)的商品驗(yàn)收入庫(kù)憑證復(fù)核無(wú)誤后，按售價(jià)金額，借記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)，按進(jìn)價(jià)金額，貸記“商品采購(gòu)”賬戶(hù)，售價(jià)金額與進(jìn)價(jià)金額之間的差額，則貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)。

　　例如：某市百貨商店7月5日從當(dāng)?shù)匕儇浌举?gòu)進(jìn)某品牌牌高壓鍋35只，進(jìn)價(jià)每只75元，增值稅稅率13%，貨款及進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)2966.25元，開(kāi)出銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖，含稅零售價(jià)每只98元。

　　對(duì)上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)作如下賬務(wù)處理;

　　收到增值稅票據(jù)，支付貨款時(shí):

　　借:商品采購(gòu)--市百貨公司 2625

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 341.25

　　貸:銀行存款 2966.25

　　(2)商品驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時(shí):

　　借:庫(kù)存商品--高壓鍋 3724 (35﹡98)

　　貸:商品采購(gòu)--市百貨公司 2625

　　商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)--炊具組 1099

　　本例零售商品購(gòu)進(jìn)核算程序如圖所示：

　　(二)購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算

　　供貨單位由于商品品種、等級(jí)弄錯(cuò)等原因而開(kāi)錯(cuò)價(jià)格，事后開(kāi)來(lái)更正票據(jù)，更正其開(kāi)錯(cuò)的商品貨款。零售企業(yè)更正商品貨款有兩種情況:一種是只更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格;另一種是購(gòu)進(jìn)價(jià)格和零售價(jià)格同時(shí)更正。

　　1.只更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格的核算

　　由于只更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格，沒(méi)有影響到商品的零售價(jià)格，因此核算時(shí)應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)，而不能調(diào)整“庫(kù)存商品”賬戶(hù)。其賬務(wù)處理為:

　　調(diào)整商品進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額:

　　借:商品采購(gòu)(進(jìn)價(jià)差額)

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(稅款差額)

　　貸:應(yīng)付賬款(二者合計(jì))

　　(2)調(diào)整商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià):

　　借:商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(進(jìn)價(jià)差額)

　　貸:商品采購(gòu)(進(jìn)價(jià)差額)

　　若是供貨單位退還貨款，應(yīng)根據(jù)其紅字增值稅專(zhuān)票沖減商品進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額。若是供貨單位補(bǔ)收貨款，應(yīng)根據(jù)增值稅專(zhuān)票增加商品進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　例如：某百貨商店本月初從市百貨站購(gòu)進(jìn)某品牌保暖內(nèi)衣360套，進(jìn)價(jià)每套64元，零售價(jià)每套90元，貨款已付，商品已驗(yàn)收入庫(kù)。本月中旬收到市百貨站更正票據(jù)該保暖內(nèi)衣的批發(fā)價(jià)應(yīng)為55元，應(yīng)退貨款3240元，增值稅稅額421.2元。

　　對(duì)上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)作如下賬務(wù)處理:

　　(1)沖減商品進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額:

　　借:商品采購(gòu)--市百貨站3240

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)421.2

　　貸:應(yīng)付賬款--市百貨站3661.2

　　(2)調(diào)整商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià):

　　借:商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)--針織組3240

　　貸:商品采購(gòu)--市百貨站3240

　　2.購(gòu)進(jìn)價(jià)格和零售價(jià)格同時(shí)更正的核算

　　如果在更正進(jìn)價(jià)的同時(shí)還需要更正商品的零售價(jià)，其調(diào)整商品進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額核算方法與只更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格的核算方法相同。同時(shí)，還要調(diào)整庫(kù)存商品的售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)成本及商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。其賬務(wù)處理為:

　　借:庫(kù)存商品(售價(jià)差額)

　　貸:商品采購(gòu)(進(jìn)價(jià)差額)

　　商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(差價(jià)差額)

　　供貨單位退還貨款及稅款時(shí)，應(yīng)根據(jù)更正增值稅專(zhuān)票用紅字沖減。供貨單位應(yīng)補(bǔ)收貨款時(shí)，應(yīng)根據(jù)其開(kāi)來(lái)的更正增值稅專(zhuān)票用藍(lán)字補(bǔ)加。

　　沿用上例，如果該保暖內(nèi)衣的零售價(jià)格因進(jìn)價(jià)的變更應(yīng)調(diào)整為79元時(shí)，在財(cái)務(wù)上則應(yīng)在沖減商品采購(gòu)額和進(jìn)項(xiàng)稅額后，同時(shí)沖減庫(kù)存商品的售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)成本:

　　(1)沖減商品進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額:

　　借:商品采購(gòu)--市百貨站3240

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)421.2

　　貸:應(yīng)付賬款--市百貨站3661.2

　　(2)沖減庫(kù)存商品的售價(jià)和進(jìn)價(jià)成本及商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià):

　　借:庫(kù)存商品--針織組3960((90-79)x360)

　　貸:商品采購(gòu)--市百貨站3240

　　商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)--針織組720

　　(三)購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算

　　零售企業(yè)的營(yíng)業(yè)柜組在驗(yàn)收商品過(guò)程中，發(fā)發(fā)現(xiàn)商品數(shù)量有短缺或溢余時(shí)，若是同城購(gòu)進(jìn)的，可與供貨單位聯(lián)系，讓對(duì)方補(bǔ)回其少發(fā)的的商品，或?qū)?duì)方多發(fā)的商品退還，這樣在會(huì)計(jì)核算上就不反映商品的短缺或溢余。若是從異地購(gòu)進(jìn)的商品，一時(shí)難以查明原因，應(yīng)由驗(yàn)收柜組填制“商品購(gòu)進(jìn)短缺溢余報(bào)告單”,財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以按進(jìn)價(jià)將短缺或溢余的商品先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，并按實(shí)收商品數(shù)量的售價(jià)金額借記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)。待查明原因后分別處理。

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