什么是遞延收益
遞延收益是指未確認的收入或者收益.遞延收益分為兩種,一種是與資產(chǎn)相關(guān)的補助,另一種是與收益相關(guān)的補助. 與資產(chǎn)相關(guān)的補助是指企業(yè)取得的,用于構(gòu)建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的補助. 與收益相關(guān)的補助是指除與資產(chǎn)相關(guān)的補助之外的補助,此類補助主要用于補償企業(yè)已發(fā)生或即將發(fā)生的費用或損失,此類補助主要是對期間費用或生產(chǎn)成本的補償,受益期相對較短,所以通常在滿足補助所附條件時計入當期損益或沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值.
遞延收益影響利潤總額嗎 遞延收益攤銷轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入,才會影響當年利潤,在遞延收益里面不會影響利潤. 遞延收益確認的時點和終點 遞延收益分配的起點是 相關(guān)資產(chǎn)可供使用時 ,對于應(yīng)計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn),即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點.遞延收益分配的終點是 資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(孰早).
遞延收益的會計處理
(一)與資產(chǎn)相關(guān)的補助 企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn)時的處理方法有兩種:總額法和凈額法 總額法是指在取得時借記相關(guān)的資產(chǎn)科目,在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益,相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等),尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的資產(chǎn)處置收益,不在予以遞延. 凈額法是指將補助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值. 企業(yè)對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)選擇總額法還是凈額法后,應(yīng)當對該項業(yè)務(wù)一貫的運用該方法,不得隨意變更.
與資產(chǎn)相關(guān)的補助會計處理為:
1、總額法 (1)企業(yè)收到補助資金時 借:銀行存款 貸:遞延收益
(2)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理系統(tǒng)的方法分期計入損益
借:遞延收益
貸:其他收益
例題:A企業(yè)購買一臺生產(chǎn)設(shè)備,價值480萬元,設(shè)備預(yù)計使用年限為10年,凈殘值為0.收到補助450萬元,剩余的30萬元由企業(yè)自身承擔.
(1)企業(yè)在收到補助時 借:銀行存款450 貸:遞延收益450
(2)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理系統(tǒng)的方法分期計入損益: 借:遞延收益48 貸:其他收益48
2、凈額法
(1)企業(yè)收到補助資金時 借:銀行存款 貸:遞延收益
(2)將補助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值.
借:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)
貸:銀行存款
同時:
借:遞延收益
貸:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)
例題:A企業(yè)購買一臺生產(chǎn)設(shè)備,價值480萬元,設(shè)備預(yù)計使用年限為10年,凈殘值為0.收到補助450萬元,剩余的30萬元由企業(yè)自身承擔.
(1)企業(yè)收到補助資金時
借:銀行存款480
貸:遞延收益480
(2)將補助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值
借:固定資產(chǎn)480
貸:銀行存款480
借:遞延收益450
貸:固定資產(chǎn)450
(二)與收益相關(guān)的
1、用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的,在收到時應(yīng)當先判斷企業(yè)能否滿足補助所附條件,收到時暫時無法確定,則應(yīng)當先作為預(yù)收款項計入其他應(yīng)付款科目,待客觀情況表明企業(yè)能夠滿足補助所附條件后,在確認為遞延收益.
例題:20X1年1月1日甲企業(yè)與當?shù)氐暮炗喓献鲄f(xié)議,根據(jù)協(xié)議約定,當?shù)叵蚣灼髽I(yè)提供1,000萬元的獎勵資金,用于企業(yè)的人才激勵.
同時協(xié)議約定,甲企業(yè)自獲得補助起10年內(nèi)不遷離本區(qū)的,否則有權(quán)追回獎勵金.20X1年4月1日收到1,000萬元的資助資金,并且在5月1日和12月1日使用了400萬元和300萬元,用于發(fā)放獎勵
甲公司的會計處理為:
(1)收到補助時:
借:銀行存款 1,000
貸:遞延收益 1,000
(2)5月1日和12月1日發(fā)放獎勵時
借:遞延收益 400
貸:管理費用 400
借:遞延收益 300
貸:管理費用 300
2、用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失,直接計入當期損益或沖減相關(guān)成本.
例題:甲公司因為自然原因庫存商品發(fā)生損害,損失金額為150萬元,與20X1年12月1日收到補助150萬元,
甲公司的會計處理為:
借:銀行存款 150
貸:營業(yè)外收入150
(三)綜合性補助 指同時包含與資產(chǎn)相關(guān)的補助和與收益相關(guān)的補助,企業(yè)需要將其進行分解并分別進行會計處理,難以區(qū)分的,企業(yè)應(yīng)將其整體歸類于與收益相關(guān)的補助進行會計處理.
例題:2X13年1月1日,甲與乙企業(yè)簽訂了一份補助資金合同,用來對乙企業(yè)臨床研究提供資金補助,補助資金為400萬元,該項臨床研究需要的總共資金為800萬元,乙企業(yè)自身承擔400萬元,2X13年6月1日乙企業(yè)收到補助資金400萬元,6月15日乙企業(yè)購買研究設(shè)備,設(shè)備的相關(guān)成本為300萬元,其中使用補助資金為200萬元,該設(shè)備的使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為0,采用直線法計提折舊.
本題中乙企業(yè)收到的補助為綜合性補助,需要辨別是與資產(chǎn)相關(guān)的還是與收益相關(guān)的,假設(shè)乙企業(yè)取得為與資產(chǎn)相關(guān)的補助,采用凈額法進行處理,
相關(guān)的會計處理為:
(1)2X13年乙企業(yè)收到補助時:
借:銀行存款 200
貸:遞延收益 200
(2)2X13年購買設(shè)備時:
借:固定資產(chǎn) 300
貸:銀行存款 300
借:遞延收益 200
貸:固定資產(chǎn)200
(3)2X13年計提折舊
借:研發(fā)支出 5 (100/10/2=5)
貸:累計折舊 5
(四)不滿足條件補助需要返還的情況
應(yīng)分以下情況進行會計處理:
1、初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的,應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值;
2、存在尚未攤銷的遞延收益的,沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,超出部分計入當期損益;
3、屬于其他情況的,直接計入當期損益.
例題:甲企業(yè)需要購買一臺設(shè)備,所需的資金為480萬元,向當?shù)夭块T申請補助資金為210萬元,20X2年1月1日收到補助資金210萬元,20X2年4月15日,甲企業(yè)購買設(shè)備,使用年限為10年,采用直線法進行折舊,不考慮凈殘值,2X10年4月5日出售該臺設(shè)備,取得價款120萬元,
甲公司的會計處理為:
1、采用總額法
(1)實際收到補助
借:銀行存款 210
貸:遞延收益 210
(2)購買設(shè)備時:
借:固定資產(chǎn) 480
貸:銀行存款 480
(3)每月計提折舊時:
借:管理費用 4 (480/10/12=4)
貸:累計折舊 4
(4)分攤遞延收益:
借:遞延收益 1.75 (210/10/12=1.75)
貸:其他收益 1.75
(5)2X10年4月出售設(shè)備時:
借:固定資產(chǎn)清理96 累計折舊 384
貸:固定資產(chǎn) 480
借:銀行存款 120
貸:固定資產(chǎn)清理 96 營業(yè)外收入 24
(6)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額
借:遞延收益 42
貸:營業(yè)外收入 42
(7)假設(shè)20X3年4月30日,甲企業(yè)不滿足補助的條件,甲企業(yè)退回補助款210萬元,
會計處理為:
借:遞延收益 189 營業(yè)外支出21
貸:銀行存款 210
2、采用凈額法
(1)實際收到補助
借:銀行存款 210
貸:遞延收益 210
(2)購入設(shè)備:
借:固定資產(chǎn) 480
貸:銀行存款 480
借:遞延收益 210
貸:固定資產(chǎn) 210
(3)計提折舊:
借:管理費用2.25
貸:累計折舊 2.25
(4)出售設(shè)備時:
借:固定資產(chǎn)清理 54 累計折舊216
貸:固定資產(chǎn) 270
借:銀行存款 120
貸:固定資產(chǎn)清理54 營業(yè)外收入 66
(5)如果采用凈額法進行會計處理,則應(yīng)當理解為企業(yè)在購買設(shè)備之前就沒獲得補助,企業(yè)應(yīng)當調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值.
借:固定資產(chǎn) 210 營業(yè)外支出 210
貸:銀行存款 210 累計折舊 210
(五)財政貼息的會計處理 財政貼息分為兩種,一種為將財政貼息資金撥付給貸款銀行;
另一種為將財政貼息資金撥付給受益企業(yè).
1、將財政貼息資金撥付給貸款銀行,由銀行以優(yōu)惠性利率向企業(yè)提供貸款
例題:2008年1月1日甲企業(yè)向指定的銀行的貸款,該筆貸款與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān),貸款金額為100萬元,同類貸款的市場利率為10%,甲企業(yè)與制定銀行簽訂的貸款協(xié)議約定的年利率為6%,
甲企業(yè)的會計處理為:
借:銀行存款 1,000,000
貸:長期借款 1,000,000
2008年每月企業(yè)實際承擔的利息支出為:
借:在建工程 5,000(1,000,000*0.06/12=5,000)
貸:應(yīng)付利息 5,000
2、 將財政貼息資金撥付給受益企業(yè)
例題:2008年1月1日甲企業(yè)向銀行申請貸款100萬元,合同約定的利率為10%,甲企業(yè)可以憑支付利息憑證向申請財政貼息(利率為6%)
甲企業(yè)的會計處理為:
(1)取得借款時:
借:銀行存款 1,000,000
貸:長期借款 1,000,000
(2)每月支付利息時:
借:在建工程 8,333.33(1,000,000*0.1/12=8,333.33)
貸:應(yīng)付利息 8,333.33
借:其他應(yīng)收款 5,000 (1,000,000*0.06/12=5,000)
貸:在建工程 5,000
以上就是小編針對什么是遞延收益這個問題進行的解答，希望對您幫助.
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