職工教育經(jīng)費(fèi)支出怎么填?

　　職工教育經(jīng)費(fèi)支出，是指企業(yè)為提高職工工作技能，為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益流入，而通過(guò)各種形式提升職工素質(zhì)，提高職工工作能力等方面的教育所發(fā)生的教育費(fèi)支出。

　　一、職工教育經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除規(guī)定

　　涉及職工教育費(fèi)支出稅前扣除的規(guī)定較多，但是可以分為3種情況：按工資薪金總額的2.5%和8%扣除、按實(shí)際發(fā)生額扣除。

　　(一)扣除比例2.5%——適用于大部分一般企業(yè)

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條：除財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　說(shuō)明：所謂“另有規(guī)定”，就是后面所列的按照工資薪金總額的8%扣除和按實(shí)際發(fā)生額扣除。

　　(二)扣除比例8%——適用于高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)等

　　1.經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　2.自2017年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　3.試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　4.高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　5.文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的符合條件的創(chuàng)意和設(shè)計(jì)費(fèi)用，執(zhí)行稅前加計(jì)扣除政策?！?/p>

　　(三)按實(shí)際發(fā)生額100%扣除——適用于部分特定行業(yè)企業(yè)

　　(1)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　(2)經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

　　(3)核電廠操作員培訓(xùn)費(fèi)，不同于一般的職工教育培訓(xùn)支出，可作為核電企業(yè)發(fā)電成本在稅前扣除。

　　(4)航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

　　此處的這些費(fèi)用雖然是可以“運(yùn)輸成本”，但實(shí)質(zhì)就是屬于典型的“職工教育經(jīng)費(fèi)”!

　　針對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除稅務(wù)規(guī)定較多的情況，企業(yè)首先應(yīng)明確自己企業(yè)的屬性，對(duì)照稅務(wù)規(guī)定，在滿足稅法規(guī)定的條件下選擇適用最優(yōu)規(guī)定。

　　二、職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍

　　職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍相關(guān)規(guī)定。

　　(一)企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：

　　1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);

　　2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);

　　3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);

　　4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;

　　5.特種作業(yè)人員培訓(xùn);

　　6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;

　　7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;

　　8.購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;

　　9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用;

　　10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用;

　　11.有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。

　　(二)企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍不包括：

　　1.企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

　　2.對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。

　　三、職工教育經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

　　根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》(2014)第七條規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　計(jì)提時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)

　　使用時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　四、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅會(huì)差異與納稅調(diào)整

　　1.會(huì)計(jì)上計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)，未實(shí)際使用支出的部分，不得稅前扣除，在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。

　　2.職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出比例超限部分，在當(dāng)年不得稅前扣除，在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。在以后年度，當(dāng)年的職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除職工教育經(jīng)費(fèi)(已經(jīng)實(shí)際支出)可在比例內(nèi)扣除。在以后年度如果扣除有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費(fèi)，則應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)減。

　　職工教育經(jīng)費(fèi)支出產(chǎn)生的稅會(huì)差異屬于暫時(shí)性差異。

　　【案例32-1】甲公司2017年工資薪金賬載金額和實(shí)際支均為1000萬(wàn)元，計(jì)提并計(jì)入損益的職工教育經(jīng)費(fèi)85萬(wàn)元，實(shí)際支出90萬(wàn)元。

　　背景資料：甲公司是經(jīng)有關(guān)部門(mén)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，“應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)”期初余額5萬(wàn)元。

　　分析：甲公司該公司是經(jīng)有關(guān)部門(mén)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，按照.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國(guó)實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2017〕79號(hào))規(guī)定：自2017年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　該公司職工教育經(jīng)費(fèi)雖然按照規(guī)定比例計(jì)提并計(jì)入損益85萬(wàn)元，但是實(shí)際支付有90萬(wàn)元，工資薪金總額1000萬(wàn)元，因此可以稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為80萬(wàn)元。

　　甲公司2017年度企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)：

　　第一步：填寫(xiě)《A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》，如圖32-1：

　　第二步：填寫(xiě)《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，如圖32-2：

標(biāo)簽：