首先什么是少數(shù)股東?
少數(shù)股東是合并報(bào)表中的特有概念，合并報(bào)表將其母公司和其擁有控制權(quán)的子公司視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，少數(shù)股東指的是下面子公司除了母公司以外的其他股東。理解這個(gè)概念最重要的兩個(gè)辨別點(diǎn)是合并報(bào)表中子公司的股東，并且該股東不是母公司。
通過下圖一目了然：
然后什么是少數(shù)股東權(quán)益?
在母公司擁有子公司股份不足100%，即只擁有子公司凈資產(chǎn)的部分產(chǎn)權(quán)時(shí)，子公司股東權(quán)益的一部分屬于母公司所有，即多數(shù)股東權(quán)益;其余一部分仍屬外界其他股東所有，由于后者在子公司全部股權(quán)中不足半數(shù)，對(duì)子公司沒有控制能力，故被稱為少數(shù)股東權(quán)益。
在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
在合并報(bào)表中，
合并資產(chǎn)=合并負(fù)債+母公司股東權(quán)益+少數(shù)股東權(quán)益
注：①合并資產(chǎn)是指合并主體擁有或控制的資產(chǎn);②合并負(fù)債是指合并主體對(duì)外承擔(dān)的債務(wù);合并主體內(nèi)部之間的護(hù)持資產(chǎn)和負(fù)債在編制合并報(bào)表時(shí)已經(jīng)抵消掉了。
那么少數(shù)股東權(quán)益是如何計(jì)算出來的呢?
(1)同一控制下的合并日少數(shù)股東權(quán)益
同一控制下合并時(shí)，合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)只需將對(duì)子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的份額相抵消。
例如：甲公司2012年1月1日以28600萬元取得A公司80%股權(quán)，A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值35000萬元，甲公司和A公司均為同一控制下的企業(yè)，且采用的會(huì)計(jì)政策一致。根據(jù)A公司資產(chǎn)負(fù)債表，股東權(quán)益總額為32000萬元，其中股本20000萬元，資本公積8000萬元，盈余公積1200萬元，未分配利潤2800萬元。
編制合并抵消分錄：
借：股本20000
資本公積8000
盈余公積1200
未分配利潤2800
貸：長期股權(quán)投資25600
少數(shù)股東權(quán)益6400
(2)同一控制下的合并日后少數(shù)股東權(quán)益
合并日后是指合并日以后的合并報(bào)表披露日，比如年末、半年末、季度末等等。
合并日后報(bào)表日，首先要將對(duì)子公司核算采用的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，然后再抵消對(duì)子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的份額。
例如：續(xù)前例，2012年12月31日A公司股東權(quán)益總額38000萬元，其中股本20000萬元，資本公積8000萬元，盈余公積3200萬元，未分配利潤6800萬元。
A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤10500萬元，提取盈余公積2000萬元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利4500萬元。
成本法轉(zhuǎn)換權(quán)益法調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資8400 【10500×80%】
貸：投資收益8400
借：投資收益3600 【4500×80%】
貸：長期股權(quán)投資3600
調(diào)整后甲公司對(duì)A公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值30400萬元【25600+8400-3600】。
編制合并抵消分錄：
借：股本20000
資本公積8000
盈余公積3200
未分配利潤6800
貸：長期股權(quán)投資30400
少數(shù)股東權(quán)益7600
(3)非同一控制下的合并日少數(shù)股東權(quán)益
非同一控制下取得子公司，母公司編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，子公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值在合并報(bào)表中列示，母公司合并成本大于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，作為合并商譽(yù)列示。少數(shù)股東權(quán)益亦按照子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額計(jì)算。
例如：甲公司2011年1月1日以定向增發(fā)普通普票的方式，購買取得A公司70%股權(quán)。甲公司定向增發(fā)股票10000萬股(每股面值1元)，市場價(jià)格每股2.95元;A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值：股本20000萬元，資本公積8000萬元，盈余公積1200萬元，未分配利潤2800萬元;A公司當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債估值如下：應(yīng)收賬款估值減少100萬元，存貨估值增加1100萬元，固定資產(chǎn)估值增加3000萬元。
首先按照凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整分錄：
借：存貨1100
固定資產(chǎn)3000
貸：應(yīng)收賬款100
資本公積4000
編制合并抵消分錄：
借：股本20000
資本公積12000 【8000+4000】
盈余公積1200
未分配利潤2800
商譽(yù)4300 【10000×2.95-(32000+4000)×70%】
貸：長期股權(quán)投資29500 【10000×2.95】
少數(shù)股東權(quán)益10800 【(32000+4000)×30%】
(4)非同一控制下的合并日后少數(shù)股東權(quán)益
首先應(yīng)當(dāng)以購買日確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整;然后，將母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果;最后再編制合并抵消分錄。
例如：續(xù)前例，A公司2011年12月31日股東權(quán)益總額38000萬元，其中股本20000萬元，資本公積8000萬元，盈余公積3200萬元，未分配利潤6800萬元。A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤10500萬元，提取盈余公積2000萬元，向股東分配現(xiàn)金股利4500萬元。
截至年末，應(yīng)收賬款按購買日確認(rèn)的金額收回，確認(rèn)的壞賬已核銷;購買日存貨公允價(jià)值增值部分，當(dāng)年已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售;購買日固定資產(chǎn)原值增值系辦公樓，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，剩余折舊年限為20年。
①由于合并日(購買日)子公司在合并報(bào)表中按公允價(jià)值入賬，那么公允價(jià)值增值部分會(huì)影響當(dāng)期計(jì)算的利潤，所以需要調(diào)整按照公允價(jià)值計(jì)算出的利潤。
A公司調(diào)整后本年利潤=10500+100【購買日應(yīng)收賬款公允價(jià)值減值的實(shí)現(xiàn)而調(diào)減資產(chǎn)減值損失】-1100【購買日存貨公允價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)而調(diào)增營業(yè)成本】-150【固定資產(chǎn)公允價(jià)值增值計(jì)算的折舊而調(diào)增管理費(fèi)用】=9350萬元
A公司調(diào)整后本年末未分配利潤=2800+9350-2000-4500=5650萬元
權(quán)益法下甲公司對(duì)A公司投資的投資收益=9350×70%=6545萬元
權(quán)益法下甲公司對(duì)A公司長期股權(quán)投資年末余額=29500+6545-4500×70%=32895萬元
少數(shù)股東權(quán)益=9350×30%=2805萬元
少數(shù)股東權(quán)益年末余額=10800+2805-4500×30%=12255萬元
?、诎垂蕛r(jià)值調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表分錄：
借：存貨1100
固定資產(chǎn)3000
貸：應(yīng)收賬款100
資本公積4000
因購買日A公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額對(duì)凈利潤的影響，調(diào)整分錄：
借：營業(yè)成本1100
管理費(fèi)用150
應(yīng)收賬款100
貸：存貨1100
固定資產(chǎn)150
資產(chǎn)減值損失100
?、郯礄?quán)益法調(diào)整股權(quán)投資分錄：
借：長期股權(quán)投資6545
貸：投資收益6545
借：投資收益3150
貸：長期股權(quán)投資3150
④編制合并抵消分錄：
借：股本20000
資本公積12000
盈余公積3200
未分配利潤5650
商譽(yù)4300
貸：長期股權(quán)投資32895
少數(shù)股東權(quán)益12255
標(biāo)簽：
