新收入確認(rèn)準(zhǔn)則有哪些?新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就收入確認(rèn)、計(jì)量、合同成本、特殊交易的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)等作了詳細(xì)規(guī)定，但對(duì)于具體的會(huì)計(jì)核算并未詳細(xì)說明，筆者從會(huì)計(jì)

　　實(shí)務(wù)出發(fā)整理了新收入準(zhǔn)則的新增會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)處理以及其與原準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目的異同，便于會(huì)計(jì)同行能夠精準(zhǔn)的按照新收入準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　一、新收入準(zhǔn)則新增的會(huì)計(jì)科目

　　1、合同資產(chǎn)及合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　2、合同負(fù)債。

　　3、合同履約成本及合同履約成本減值準(zhǔn)備。

　　4、合同取得成本及合同取得成本減值準(zhǔn)備。

　　5、應(yīng)收退貨成本。

　　二、合同履約成本

　　銷售合同對(duì)應(yīng)的成本應(yīng)該計(jì)入合同履約成本，合同履約成本計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的存貨項(xiàng)目，作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。

　　(一)與銷售合同直接相關(guān)的成本

　　企業(yè)為履行銷售合同發(fā)生的成本，與銷售合同直接相關(guān)，比如建筑工程行業(yè)、軟件開發(fā)行業(yè)、咨詢服務(wù)行業(yè)、定制化產(chǎn)品相關(guān)行業(yè)，這些行業(yè)發(fā)生的成本直接與某個(gè)客戶簽訂的合同相關(guān)，則其發(fā)生的成本計(jì)入合同履約成本。

　　案例1：2023年1月，A公司與B客戶簽訂專用設(shè)備的定制合同，2023年2月底，交付給客戶，調(diào)試安裝并經(jīng)客戶驗(yàn)收通過，2023年1-2月共發(fā)生設(shè)計(jì)研發(fā)人工成本50萬，直接材料投入100萬，制造裝配人工成本20萬，制造費(fèi)用8萬，運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，安裝調(diào)試成本5萬元。

　　(1)2023年1-2月

　　借：合同履約成本 189

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-設(shè)計(jì)研發(fā)人員成本 50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-制造裝配人員成本 20

　　貸：原材料： 100

　　貸：制造費(fèi)用 8

　　貸：應(yīng)付賬款(運(yùn)輸費(fèi)用) 6

　　貸：應(yīng)付賬款(安裝調(diào)試費(fèi)用) 5

　　貸：應(yīng)交稅金-增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(2) 2023年2月確認(rèn)合同收入以后，結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 189

　　貸：合同履約成本 189

　　2、批量化生產(chǎn)性企業(yè)的成本：對(duì)于批量化的生產(chǎn)型企業(yè)，根據(jù)客戶的銷售訂單和安全庫(kù)存的情況，批量化生產(chǎn)產(chǎn)品，以供銷售，發(fā)生的成本并不能明確區(qū)分是哪項(xiàng)合同對(duì)應(yīng)的成本，并非為了某一個(gè)當(dāng)前或預(yù)期取得的特定的某一個(gè)合同而產(chǎn)生的，就是企業(yè)日常的生產(chǎn)活動(dòng)，沒有合同我們依舊可以發(fā)生這些生產(chǎn)成本。因此仍按照傳統(tǒng)的生產(chǎn)性企業(yè)成本歸集的方式核算，即通過生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品會(huì)計(jì)科目歸集，再轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，不通過合同履約成本核算。

　　二、合同取得成本

　　合同取得成本為取得合同而發(fā)生的增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，比如如銷售合同簽訂和收款掛鉤的銷售提成、獎(jiǎng)金、外部居間人的傭金等，應(yīng)計(jì)入合同取得成本會(huì)計(jì)科目。非增量成本：無論合同是否取得，均可能會(huì)發(fā)生的成本，比如差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、方案制作費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。合同取得成本在資產(chǎn)負(fù)債表中按流動(dòng)性列示為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”。

　　案例2：甲是一家咨詢公司，適用的增值稅稅率為6%。甲第1年末獲得一個(gè)服務(wù)期為5年的客戶，每年含稅咨詢費(fèi)318萬元。為取得該合同，甲聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查支付相關(guān)費(fèi)用2萬元，為投標(biāo)而發(fā)生的差旅費(fèi)3萬元，支付為取得該合同人員的銷售傭金60萬元。甲預(yù)期這些支出未來均能夠收回。此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標(biāo)等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎(jiǎng)金5萬元。

　　(1)支付與取得合同相關(guān)成本

　　借：合同取得成本 60(增量成本)

　　銷售費(fèi)用 5(非增量成本)

　　貸：銀行存款 65

　　解讀：甲因簽訂該客戶合同而向銷售人員支付的傭金60萬元屬于取得合同發(fā)生的增量成本，應(yīng)當(dāng)將其作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)(合同取得成本);甲公司聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查發(fā)生的支出、為投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi)(合計(jì)2+3=5萬元)，不能直接歸屬于可識(shí)別的合同，不屬于增量成本，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目)。

　　(2)每月確認(rèn)服務(wù)收入，攤銷銷售傭金：

　　借：銷售費(fèi)用 1

　　合同取得成本 1

　　解讀：銷售傭金需要在5年內(nèi)平均攤銷，每月銷售傭金攤銷額=60÷5÷12=1萬元，從“合同取得成本”科目轉(zhuǎn)出，記入“銷售費(fèi)用”科目。

　　三、應(yīng)收退貨成本

　　應(yīng)收退貨成本核算銷售商品時(shí)預(yù)期將退回商品的賬面成本，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生成本(包括退回商品的價(jià)值減損)后的余額。在資產(chǎn)負(fù)債表中按流動(dòng)性列示為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”。

　　甲向乙銷售A商品20件，每件售價(jià)1000元，成本800元。根據(jù)合同約定，乙有權(quán)在收到商品后30天內(nèi)選擇退貨，但需交付10%的退貨費(fèi)(即每件退貨費(fèi)為100元)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，銷售A商品預(yù)計(jì)的退貨率為5%，在退貨過程中每件商品將發(fā)生退貨成本30元。上述價(jià)格均不包括增值稅，假設(shè)不考慮稅費(fèi)的影響。

　　則：(1)總售價(jià) = 1000*20 = 20,000(元)

　　(2)預(yù)計(jì)退貨數(shù)量 = 20*5% = 1(件)

　　(3)預(yù)計(jì)應(yīng)收退貨費(fèi)用 = 100(元)

　　(4)預(yù)計(jì)負(fù)債(應(yīng)付退貨款)= 1000-100 = 900(元)

　　(5)出售商品總成本 = 800*20 = 16,000(元)

　　(6)應(yīng)收退貨成本 = 800-30 = 770(元)

　　賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)收賬款 20,000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 19,100

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 900

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15,230

　　應(yīng)收退貨成本 770

　　貸：庫(kù)存商品 16,000

標(biāo)簽：