一、房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人是指誰
從房產(chǎn)稅的性質(zhì)來看，其屬于財產(chǎn)稅，財產(chǎn)稅的納稅人通常為財產(chǎn)的所有者。對于房產(chǎn)稅來說，其納稅義務(wù)人為征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人。但是，在實務(wù)中，由于房屋的性質(zhì)、無產(chǎn)權(quán)及存在產(chǎn)權(quán)糾紛等影響因素的存在，房產(chǎn)稅的納稅人不僅僅為產(chǎn)權(quán)所有人，其他當事人也可能成為房產(chǎn)稅的納稅人，這需要大家予以重點關(guān)注。
(一)《房產(chǎn)稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定
《房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定：房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。
前款列舉的產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人。
針對上述規(guī)定，具體分析如下：
1、產(chǎn)權(quán)所有人。產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，因為國家屬于抽象概念，無法成為納稅人，所以房產(chǎn)的經(jīng)營管理單位為納稅人;產(chǎn)權(quán)歸集體和個人所有的，集體單位和個人為納稅人。
簡言之，針對產(chǎn)權(quán)明晰的房產(chǎn)，由產(chǎn)權(quán)所有人繳納房產(chǎn)稅。
2、承典人。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納房產(chǎn)稅。
所謂產(chǎn)權(quán)出典，是指產(chǎn)權(quán)所有人將房屋、生產(chǎn)資料等的產(chǎn)權(quán)，在一定期限內(nèi)典當給他人使用，而取得資金的一種融資業(yè)務(wù)。這種業(yè)務(wù)大多發(fā)生于出典人急需用款，但又想保留產(chǎn)權(quán)回贖權(quán)的情況。承典人向出典人交付一定的典價之后，在質(zhì)典期內(nèi)即獲抵押物品的支配權(quán)，并可轉(zhuǎn)典。產(chǎn)權(quán)的典價一般要低于賣價。出典在規(guī)定期間內(nèi)須歸還典價的本金和利息，方可贖回出典房屋的產(chǎn)權(quán)。
由于在房屋出典期間，產(chǎn)權(quán)所有人已無權(quán)支配房屋，因此，稅法規(guī)定由對房屋具有支配權(quán)的承典人為納稅人。
3、代管人或使用人。
(1)產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。
由于房產(chǎn)屬于不動產(chǎn)，按照現(xiàn)行規(guī)定，房產(chǎn)稅在屬地繳納，因此，如果產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。但是，實務(wù)中，對于異地房產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)所有人也可以直接繳稅，不必非得由代管人或者使用人繳稅。
(2)產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。
所謂租典糾紛，是指產(chǎn)權(quán)所有人在房產(chǎn)出典和租賃關(guān)系上，與承典人、租賃人發(fā)生各種爭議，特別是權(quán)利和義務(wù)的爭議懸而未決的。
對于產(chǎn)權(quán)未確定或租典糾紛尚未解決的房產(chǎn)，規(guī)定由代管人或使用人為納稅人，主要目的在于加強征收管理，保證房產(chǎn)稅及時入庫。
(二)其他房產(chǎn)稅相關(guān)政策的規(guī)定
1、無租使用房產(chǎn)納稅人的確定
無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。
根據(jù)上述規(guī)定，應(yīng)稅單位和個人無租使用其他單位的房產(chǎn)，不論所使用的房產(chǎn)是否屬于應(yīng)稅房產(chǎn)，均依照房產(chǎn)余值代為繳納房產(chǎn)稅。但是，如果出租人為應(yīng)稅單位并且已經(jīng)按照規(guī)定繳納了房產(chǎn)稅，本著不重復征稅的原則，那么無租使用人不用再行繳納房產(chǎn)稅。
2、融資租賃房產(chǎn)納稅人的確定
由于融資租賃的特殊性，雖然在形式上租賃財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)在租賃期間并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，但是，實質(zhì)上其屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)性質(zhì)的租賃，因此，對于融資租賃房產(chǎn)，有必要明確房產(chǎn)稅的納稅人。
融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。
根據(jù)上述規(guī)定可以看出，針對融資租賃房產(chǎn)，由承租人從價計征繳納房產(chǎn)稅。
二、房產(chǎn)稅什么時間繳納
《房產(chǎn)稅暫行條例》第七條規(guī)定：房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市相關(guān)部門規(guī)定。
上述規(guī)定，只是針對房產(chǎn)稅納稅期限的規(guī)定，至于納稅人取得房產(chǎn)，什么時間開始繳納房產(chǎn)稅，并沒有明確規(guī)定。具體的納稅義務(wù)發(fā)生時間，由后續(xù)相關(guān)稅收政策予以明確。
(一)自建房產(chǎn)的納稅時間
自建房產(chǎn)何時繳納房產(chǎn)稅做了如下規(guī)定：
1、原有房產(chǎn)
納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。這里的“原有房產(chǎn)”是指《房產(chǎn)稅暫行條例》實施前持有的房產(chǎn)。
2、新建房產(chǎn)
(1)納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。
這里的“建成”之日如何判斷呢?個人認為可以參照企業(yè)會計準則的規(guī)定，即“達到預定可使用狀態(tài)”之日。從財務(wù)核算的角度來說，自建的房屋達到預定可使用狀態(tài)時，會計上就應(yīng)該做在建工程轉(zhuǎn)固處理，在轉(zhuǎn)固的次月繳納房產(chǎn)稅。如果會計上沒有轉(zhuǎn)固處理，但是房屋已經(jīng)投入使用，則在實際投入使用的次月繳納房產(chǎn)稅。
(2)納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。
(3)納稅人在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按法規(guī)征收房產(chǎn)稅。
如果新建房屋在辦理驗收手續(xù)前已使用或?qū)ν獬鲎?、出借，結(jié)合第(1)條并參照國稅發(fā)[2003]89號的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)從使用或出租、出借的次月起，繳納房產(chǎn)稅。
另外，凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當從基建單位接收的次月起，依照法規(guī)征收房產(chǎn)稅。
(二)外購房產(chǎn)的納稅時間
外購房產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定如下：
1、購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅。
針對新建商品房，在實務(wù)中，房屋交付后，購買方就有權(quán)使用房屋，但是，由于產(chǎn)權(quán)證書的辦理往往滯后于房屋的交付，為保證房產(chǎn)稅及時入庫，所以將納稅義務(wù)發(fā)生時間提前到房屋交付使用的次月。
2、購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅。
3、出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅。
對于出租、出借房產(chǎn)要注意合同協(xié)議約定的出租、出借開始日及實際交付出租、出借房產(chǎn)日這兩個日期，公告以實際交付做為房產(chǎn)稅納稅時間的依據(jù)，并沒有考慮合同協(xié)議規(guī)定的開始日。
4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征房產(chǎn)稅。
(三)融資租賃房產(chǎn)的納稅時間
關(guān)于融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題
融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。
另外，大家還需要關(guān)注房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的終止，即什么時間就不需要繳納房產(chǎn)稅了，具體規(guī)定如下：
根據(jù)規(guī)定，納稅人因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。
以上是筆者對房產(chǎn)稅的納稅人及納稅時間所做的簡要分析，希望能對大家更好的理解房產(chǎn)稅帶來一定的幫助。
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